24/2/2026
מה קורה כשפקיד השומה מחליט לפסול את ספרי העסק שלכם?
האם אי רישום תקבול בודד באמת יכול להפוך לשומת מס מנופחת?
ומה ניתן לעשות רגע לפני שההליך יוצא משליטה?
פסילת ספרים במס הכנסה - המשמעות המשפטית, נטל ההוכחה והדרך להתמודד מול פקיד השומה
פסילת ספרים, אי רישום תקבול, סטייה מהוראות ניהול ספרים, שומה לפי מיטב השפיטה, אלו אינם מושגים טכניים בלבד. עבור בעל עסק בישראל, מדובר באירוע דרמטי שעלול להוביל להוצאת שומת מס גבוהה, להיפוך נטל ההוכחה ואף לחשיפה להליכים משפטיים ממושכים מול רשות המסים.
במאמר זה ננתח את המשמעות המשפטית של פסילת ספרים, נבחן מתי רשאי פקיד השומה לפסול את הנהלת החשבונות של העסק, מה ההבדל בין ספרים קבילים לבלתי קבילים, ומהן דרכי ההתמודדות האפשריות.
חובת הדיווח והקשר להנהלת חשבונות תקינה
כל יחיד או חברה בישראל מחויבים בהגשת דוח שנתי למס הכנסה בגין הכנסותיהם. תושב ישראל חייב לדווח על כלל הכנסותיו - בין אם הופקו בישראל ובין אם בחו"ל.
הדוח השנתי מבוסס על הנהלת החשבונות של העסק, אשר אמורה לשקף באופן מלא, מדויק ואמין את הפעילות העסקית. בהתאם ל־הוראות ניהול ספרים, כל ענף מחויב בניהול מערכת רישום מתאימה לפעילותו. כך למשל, עוסק קמעונאי קטן אינו נדרש לאותה מערכת ניהול חשבונות כמו מפעל תעשייתי בעל מלאי וייצור.
עמידה בהוראות אלו היא קריטית, שכן סטייה מהותית עלולה להוביל ל־פסילת ספרים במס הכנסה.
סמכות פקיד השומה - ביקורת ושומה
לאחר הגשת הדוח השנתי, רשאי פקיד השומה בתוך ארבע שנים מתום שנת המס לבחון את הדוח ולחלוק עליו. במקרה כזה, נפתח הליך שומה:
- שומה בשלב א’
- השגה (שלב ב’)
- ולעיתים ערעור לבית המשפט המחוזי
הנקודה הקריטית היא השאלה: האם הספרים קבילים או בלתי קבילים?
ספרים קבילים לעומת ספרים בלתי קבילים
כאשר הספרים נחשבים קבילים, הנטל על פקיד השומה גבוה במיוחד. עליו להוכיח כי קיימת הצדקה לסטות מהדוח שהוגש. בתי המשפט נוטים לייחס משקל רב להנהלת חשבונות תקינה.
לעומת זאת, כאשר מתבצעת פסילת ספרים, רשאי פקיד השומה להוציא שומה לפי מיטב השפיטה ולהסתמך על:
- תדריכים כלכליים
- השוואה לעסקים דומים
- אחוזי רווח ענפיים
- הערכות סטטיסטיות
במצב זה, נטל ההוכחה קל יותר עבור רשות המסים והסיכון לנישום גבוה משמעותית.
מתי ניתן לפסול ספרים?
1. אי רישום תקבול – העילה השכיחה ביותר
העילה הנפוצה ביותר ל"פסילת ספרים בגין אי רישום תקבול" היא מצב שבו במסגרת ביקורת נמצא כי העסק קיבל תשלום ולא רשם אותו מיידית.
בתי המשפט קבעו כי אי רישום תקבול, אפילו פעם אחת, עשוי להעיד על פגם מהותי באמינות הספרים. הפסיקה אינה מקלה בעניין זה, והטענה כי "הייתי עסוק" או "לחץ בעסק" לרוב אינה מתקבלת כצדק סביר.
המשמעות: גם תקלה בודדת עלולה להוביל לפסילה מלאה של הנהלת החשבונות.
2. סטייה מהותית מהוראות ניהול ספרים
סטייה מהותית מהוראות ניהול ספרים מתקיימת כאשר הליקויים בהנהלת החשבונות אינם מאפשרים ללמוד מהספרים מהו הרווח האמיתי של העסק.
דוגמאות אפשריות:
- רישום חסר של מלאי
- אי שמירת מסמכים
- אי התאמות מהותיות בין ספרים למסמכים חיצוניים
במקרים אלו רשאי פקיד השומה לפסול את הספרים גם אם לא הוכח אי רישום תקבול ספציפי.
זכות השימוע לפני פסילה
לאור הדרקוניות של החלטת פסילת ספרים, ניתנת לנישום זכות שימוע לפני קבלת ההחלטה הסופית. במסגרת זו ניתן להציג טענות, הסברים וראיות במטרה למנוע את הפסילה.
עם זאת, יש להבין כי נטל השכנוע גבוה, במיוחד כאשר מדובר באי רישום תקבול.
דרכי התקיפה של פסילת ספרים
הדרך להתמודד עם החלטת פסילת ספרים תלויה בעילה:
פסילה עקב סטייה מהותית
ניתן לבחור בין שתי חלופות:
- ערר לוועדה לקבילות פנקסים - גוף מקצועי הבוחן רק את שאלת קבילות הספרים.
- תקיפת ההחלטה במסגרת השגה או ערעור על השומה.
פסילה עקב אי רישום תקבול
במקרה זה אין אפשרות לפנות לוועדה לקבילות פנקסים. הדרך היחידה היא ערעור לבית המשפט המחוזי על עצם החלטת הפסילה.
השלכות פסילת ספרים - שריקת הפתיחה
חשוב להבין: פסילת ספרים היא לא סוף הדרך - אלא תחילתה.
היא פותחת את הדלת להוצאת שומה המבוססת על אומדנים, תחשיבים והשוואות ענפיות, לעיתים מנותקות מהנתונים בפועל של העסק. שומות אלו עשויות להיות גבוהות משמעותית מהדוח המקורי.
לכן, במקרים רבים המאבק האמיתי הוא לא רק בגובה השומה - אלא בעצם ההחלטה לפסול את הספרים.
כיצד להימנע מפסילת ספרים?
המניעה היא ההגנה הטובה ביותר. בין ההמלצות המרכזיות:
- רישום מיידי של כל תקבול
- הוצאת חשבונית בזמן אמת
- לימוד והיכרות עם הוראות ניהול ספרים הרלוונטיות לענף
- בקרה שוטפת מול רואה החשבון או היועץ
- הקפדה על שמירת מסמכים ותיעוד מלא
בתי המשפט כמעט ואינם מכירים בטענות לדחייה ברישום תקבול, אלא במקרים חריגים וקיצוניים בלבד.
נטל ההוכחה והפסיקה
גם כאשר הספרים בלתי קבילים, אין משמעות הדבר כי פקיד השומה רשאי להוציא שומה שרירותית. הפסיקה קובעת כי על רשות המסים לבסס את השומה על נתונים אובייקטיביים וסבירים.
עם זאת, ברור כי עמדתו הראייתית של הנישום מוחלשת משמעותית לאחר פסילת ספרים.
סיכום
פסילת ספרים במס הכנסה היא אחד הכלים החזקים ביותר בידי רשות המסים. ההשלכות כוללות הקלה בנטל ההוכחה של פקיד השומה והוצאת שומה לפי מיטב השפיטה, שעלולה להיות גבוהה ומכבידה.
המסר ברור:
- יש להקפיד על ניהול ספרים תקין בהתאם להוראות החוק.
- יש לרשום כל תקבול מיד עם קבלתו.
- במקרה של ביקורת או זימון לשימוע - יש לפעול במהירות ובאופן מקצועי.
- במידה והתקבלה החלטת פסילה - חשוב לשקול תקיפה מיידית בערוץ המשפטי המתאים.
ניהול נכון של הנהלת החשבונות אינו רק חובה חשבונאית – אלא כלי הגנה משפטי ראשון במעלה מול רשויות המס.
עו״ד אלי דורון וצוות משרדנו מלווים בעלי עסקים וחברות במחלוקות מורכבות מול רשות המסים, לרבות פסילת ספרים, שומות לפי מיטב השפיטה והליכי השגה וערעור לבית המשפט המחוזי.
הניסיון המצטבר של המשרד בדיני מס, ליטיגציה כלכלית וניהול הליכים מול פקידי שומה מאפשר בניית אסטרטגיה מדויקת - הן במניעה מוקדמת והן בתקיפה משפטית נחושה כאשר מתקבלת החלטה דרמטית.
כאשר הנהלת החשבונות שלכם עומדת למבחן - חשוב שיהיה לצידכם צוות שמכיר לעומק את הפסיקה, את הכללים ואת נקודות הלחץ האמיתיות מול רשות המסים.
חיפוש 
סגור 
