17/11/2025
פנייה קלה ומהירה
אל תחכו - פנו אלינו עוד היום!
התקשרו ל- 054-4251054 או השאירו פרטים בטופס,ונעניק לכם ייעות ראשוני ללא התחייבות כדי להתחיל לפעול נכון כבר עכשיו.
פסילת ספרים לפי פקודת מס הכנסה - ניתוח משפטי מעמיק, היפוך נטל הראיה ואסטרגיות ליטיגציה לנישומים בישראל
מה באמת קורה כאשר רשות המסים פוסלת את ספרי החשבונות של עסק?
כיצד נישום יכול להתמודד עם היפוך נטל הראיה – ומהן האסטרטגיות המשפטיות הנכונות להצלת העסק?
במאמר זה ננתח לעומק את הסוגיה המשפטית של פסילת ספרים לפי פקודת מס הכנסה, את ההשלכות הכספיות והפליליות, ואת הצעדים הקריטיים שעל כל בעל עסק בישראל להכיר לפני שמקבל החלטה או מגיב לביקורת מס.
המסגרת הנורמטיבית וחשיבותם האקוטית של ספרים קבילים - עמוד השדרה של מערכת המס בישראל
פקודת מס הכנסה וחוק מס ערך מוסף מטילים על כל עוסק ועסק בישראל, ללא קשר לסוג ההתאגדות, חובה מקיפה לנהל מערכת חשבונות בהתאם להוראות ספציפיות שנקבעו לענף העיסוק (ניהול ספרים קבילים הוא אחד הנושאים המרכזיים בדיני המס בישראל). חובה זו אינה פרוצדורלית גרידא, אלא משמשת כבסיס להערכה נכונה של הכנסת הנישום ולשומת המס החלה עליו.
הליבה של דרישת ניהול הספרים התקין מקיפה שתי חובות קריטיות: האחת, רישום כל תקבול שהתקבל, לרבות מזומן, צ'קים, עסקאות אשראי, העברות בנקאיות ואפילו תשלומים דרך אפליקציות דיגיטליות (כגון ביט או פייבוקס). השנייה, רישום התקבול בסמוך לקבלתו, כלומר, בטווח זמן מיידי וקרוב ככל הניתן. הרעיון המרכזי הוא למנוע מהנישום כל אפשרות "לשכוח" לרשום את התקבול או לנסות להעלים הכנסות במזיד. ניהול ספרים לא תקין נתפס על ידי רשות המסים כניסיון להעלמת מס (ביטוי קריטי לקידום אורגני בנושא דיני מסים ופסילת ספרים בישראל).
האחריות המלאה לקבילות הספרים מוטלת על בעל העסק באופן בלעדי. הפסיקה קבעה כי גם אם הליקוי נגרם עקב טעות של עובד, או אפילו אם איש מקצוע (כגון רואה חשבון או יועץ מס) הטעה את הנישום או שגה בניהול – האחריות והסיכון עדיין מוטלים במלואם על בעל העסק. לכן, הקפדה על קבילות הספרים היא אינטרס עליון, שכן פסילתם היא הליך משפטי בעל השלכות כלכליות כבדות ומסוכנות לעסק.
עילות מרכזיות לפסילת ספרים לפי פקודת מס הכנסה - מה באמת עלול להביא לפסילה?
החלטה על פסילת ספרים מתקבלת לרוב בעקבות ביקורת יזומה, גלויה או נסתרת, בה פקיד השומה בודק את עמידת הנישום בהוראות ניהול הספרים הספציפיות שנקבעו לעסקו. ישנן שלוש קטגוריות עילות עיקריות לפסילה:
א. אי-רישום תקבול ללא סיבה מספקת (סעיף 145ב(א)(1) לפקודה)
זוהי אחת העילות המהותיות והחמורות ביותר, המעידה לרוב על ליקויים חמורים או כוונה להעלמת מס. פסילה על פי סעיף זה תחול גם אם דו"חות המס התקבלו ונערכו לפיהם שומות, אלא אם הנישום הצליח לשכנע את פקיד השומה כי הייתה סיבה מספקת לאי-הרישום.
- נטל ההוכחה המוטל על הנישום: ברגע שרשות המסים מצביעה על עובדת אי-הרישום, הנטל עובר לנישום להוכיח את הצידוק המשפטי לכך. זהו שינוי מהותי בנטל ההוכחה כבר בשלב המנהלי.
- עילות דומות: אי-ניהול סרט קופה רושמת (כאשר נדרש) נחשב אף הוא עילה לפסילה (סעיף 145ב(ב) לפקודה). אי-הצגת סרט הקופה יכולה להרים מיניה וביה את הנטל הראשוני של רשות המסים להוכיח ליקוי.
ב. סטייה מהותית מהוראות או ליקוי בניהול ספרים (סעיף 130(ב) לפקודה)
עילה זו דנה בליקויים הנוגעים למבנה או לאופן ניהול הספרים, ואינה מוגבלת רק לאי-רישום תקבול בודד. הרציונל הוא כי פסילה מוצדקת רק כאשר הליקוי מהותי, באופן שפוגע באופן ממשי ביכולתה של רשות המסים לקבוע את מחזור העסקאות או את המס האמיתי בו חייב הנישום.
אם הליקויים שנתגלו הם שוליים ואינם מונעים מרשות המסים לעקוב אחר הפעילות העסקית של הנישום וללמוד נאמנה על היקף עסקיו, אין הצדקה לפסילת מערכת הספרים כולה. ההבחנה בין ליקוי שולי לליקוי מהותי היא המפתח המשפטי בהתמודדות עם עילה זו.
דוגמאות לליקויים מהותיים:
- שימוש בחשבונית שהוצאה ללא ביצוע מכירה או מתן שירות, או שהסכום הנקוב בה אינו משקף את המחיר האמיתי.
- השמטת הכנסה בסכום משמעותי מהדו"ח שהוגש.
- ניכוי הוצאה פרטית או הוצאה שסכום רכישתה אינו אמיתי, באופן המפחית מהותית את ההכנסה החייבת.
השלכות פסילת ספרים - נטל הראיה ושומה לפי מיטב השפיטה: הסיכון המשפטי והכלכלי לעסק
ההשלכה המיידית של פסילת ספרים היא הסמכות שניתנת לפקיד השומה להוציא שומה חדשה, המכונה "שומה לפי מיטב השפיטה". בהליך זה, פקיד השומה מתעלם לחלוטין מדיווחי העסק וקובע את גובה המס על בסיס נתונים סטטיסטיים או הערכות חיצוניות. כתוצאה מכך, מרבית העסקים שספריהם נפסלים נדרשים לשלם מס גבוה יותר באופן משמעותי.
מעבר להגדלת חבות המס, פסילת הספרים גוררת סנקציות נוספות חמורות, כגון ביטול קיזוז הפסדים משנים קודמות וביטול זיכויי מס אחרים שהנישום היה זכאי להם.
נטל הראיה המופחת של רשות המסים – שינוי מאזן הכוחות
הסכנה הגדולה ביותר הטמונה בפסילת ספרים היא ההשפעה הדרמטית על נטל השכנוע בהליך המשפטי. בתיקי מס, נטל השכנוע הכללי מוטל על הנישום (המערער), כבכל הליך מס. אולם, כאשר הספרים קבילים, נדרשת רשות המסים להביא ראיות מפורטות ומובהקות שיוכיחו שהדיווחים שגויים.
כאשר הספרים נפסלים, הנטל הראייתי החל על רשות המסים יורד באופן מהותי. על המשיב מוטל רק הנטל הראשוני להוכחת הליקויים (לדוגמה: אי-רישום תקבול), ואילו הנטל הכללי לשכנע את בית המשפט בנכונות דיווחי המס והשומה מוטל על הנישום.
משמעות הדבר היא, שאם הספרים לא קבילים, רשות המסים יכולה לבסס את השומה שלה על הערכות סטטיסטיות.1 הנישום, לעומת זאת, אינו יכול להסתפק בהצגת ספרי החשבונות שלו כהוכחה, אלא נדרש להביא ראיות חיצוניות חזקות (כגון הצהרות הון או הסברים מפורטים על מקורות מימון והיגיון עסקי) כדי להפריך את השומה שנקבעה לפי מיטב השפיטה. כשל בהרמת נטל שכנוע זה מביא לדחיית הערעור ולאישור השומה הגבוהה.
הליכי תקיפה וערעור על החלטת הפסילה
התמודדות עם פסילת ספרים מחייבת ניהול משפטי קפדני ומהיר במספר חזיתות:
-
השלב המנהלי: שימוע ועיון חוזר
השלב הראשון הוא ניצול זכות הנישום לשימוע אצל פקיד השומה לפני קבלת ההחלטה הסופית על פסילה.בשלב זה יש להציג טענות משפטיות ועובדתיות חזקות, תוך התמקדות בהוכחת קיומה של סיבה מספקת לאי-הרישום או בהוכחת חוסר מהותיות הליקויים.
לאחר קבלת הודעת הפסילה, ניתן להגיש בקשה לעיון חוזר בהחלטת פסילת הספרים, בהתאם לסעיף 130(יא)(2) לפקודה.
הגשת הבקשה מאפשרת לנסות להפוך את ההחלטה לפני המעבר לשלב השומה.
-
השגה על שומה לפי מיטב השפיטה
אם הספרים נפסלו והוצאה שומה חדשה, על הנישום להגיש השגה על השומה תוך 30 ימים מיום המצאת הודעת השומה (סעיף 155 לפקודה). 4 ההשגה חייבת להיות מנומקת היטב, ולהעלות את כל הטענות האפשריות, טענות מקדמיות (כנגד הפסילה), טענות מהותיות (כנגד נתוני השומה) וטענות חלופיות.
-
חשיבות הייצוג: יש חשיבות עליונה כי ההשגה תנוסח על ידי גורם מקצועי הבקיא הן בצד החשבונאי והן בצד המשפטי. קושי קיים בלהעלות טענות שלא הועלו בשלב ההשגה בשלבים מאוחרים יותר.4
-
תקיפה כפולה: האסטרטגיה הנכונה היא לתקוף במקביל הן את עצם הפסילה (סעיף 130) והן את נכונות נתוני השומה (שומה לפי מיטב השפיטה). הצלחה בתקיפת הפסילה מערערת את הבסיס המשפטי להוצאת השומה כולה.
המלצות ואסטרטגיית מניעה
פסילת ספרים היא סנקציה חמורה העלולה להוביל לקנסות, עלויות ייצוג משפטי גבוהות ואף הליכים פליליים.
כפי שנאמר, חכם יודע לצאת ממצבים שנבון לא היה נכנס אליהם מלכתחילה. ההמלצה הברורה היא להקפיד על ניהול קפדני של הספרים, הטמעת תדריכים לעובדים ופנייה לייעוץ מקצועי שוטף למניעת ליקויים.
כאשר הנישום כבר מצוי בהליך פסילת ספרים, אין להתמהמה. היפוך נטל הראיה מציב את הנישום במצב נחות, המחייב ייצוג מקצועי סמכותי ובעל ניסיון רב, שיודע להציג לבית המשפט תמונה כלכלית ומשפטית מלאה ומנומקת, המפריכה את שומת מיטב השפיטה של הרשות.
אני מזמין אתכם לפנות אליי לכל שאלה ולקבלת ייעוץ משפטי אסטרטגי ומקצועי בכל הנוגע להתמודדות עם רשויות המס וקבילות פנקסים.
פנה אליי לכל שאלה ולכל ייעוץ – לאלי דורון, עו"ד ממשרד דורון טיקוצקי ושות', נייד 054-4251054
חיפוש 
סגור 
