8/7/2026
תקציר המאמר בשאלות ותשובות – מעבר מהיר ↓
האם רשות המסים יכולה לדרוש מתושב חוזר ותיק לחשוף הכנסות ונכסים מחו"ל למרות הפטור מדיווח?
פסק דין חדש של בג"ץ עוסק באחת הסוגיות הרגישות ביותר בתחום המיסוי הבינלאומי ו־התושבות לצורכי מס. למרות שבית המשפט לא הכריע לגופה של המחלוקת, הוא מסמן את הדרך שבה יידרשו תושבים חוזרים ותיקים להתמודד עם דרישות מידע של רשות המסים. המאמר מנתח את פסק הדין, את השלכותיו המעשיות ואת השאלות שעדיין נותרו פתוחות.
בג"ץ קובע: תושב חוזר ותיק לא יעקוף את הליכי המס
לאחרונה ניתן פסק דין חשוב בבג"ץ, אשר עסק בסוגיית סמכותה של רשות המיסים לדרוש מתושב חוזר ותיק להגיש דוח מס שנתי, לרבות בסוגיות של פטור ממס לתושב חוזר ותיק, פטור מדיווח על הכנסות מחו"ל ותושבות לצורכי מס, על רקע הפטור מדיווח הקבוע בסעיף 134ב לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"). פסק הדין עסק בעיקר בשאלת המסלול הדיוני הראוי לבירור המחלוקת, ובפרט בשאלה האם יש מקום לדון בה במסגרת עתירה לבג"ץ, אך הוא גם מחדד, במישור המעשי, את המתח שבין סמכויות הבירור של רשות המיסים לבין היקף ההגנה שהמחוקק ביקש להעניק למי שנהנים מן הפטור האמור.
סעיף 134ב לפקודה העניק בעבר לעולים חדשים ולתושבים חוזרים ותיקים פטור מהגשת דוח על הכנסות שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל, הידוע גם כפטור מדיווח על הכנסות מחו"ל ונכסים בחו"ל, או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל, בתקופת ההטבות. פטור זה נועד לעודד עלייה וחזרה לישראל על ידי מתן ודאות ושמירה על פרטיות. יצוין כי תיקון 272 לפקודה ביטל סעיף זה לגבי נישומים שהפכו לתושבי ישראל מיום 1.1.2026 ואילך.
במקרה הנדון, פקיד השומה דרש מהעותר, אשר טען למעמד של תושב חוזר ותיק, להגיש דוח על כלל הכנסותיו, במסגרת בירור מעמדו כאמור, ובמסגרת בדיקת תושבות לצורכי מס ומרכז החיים. העותר טען כי דרישה זו אינה מתיישבת עם הפטור מדיווח הקבוע בסעיף 134ב לפקודה, וכי בירור שאלת התושבות אינו מצדיק בהכרח חשיפה מלאה של מלוא ההכנסות והנכסים שמחוץ לישראל.
בית המשפט העליון דחה את העתירה. נקבע כי לעותר עומדים הליכים ייחודיים לפי דיני המס, ובכלל זה אפשרות להעלות את טענותיו במסגרת ההליך השומתי, בהשגה, ובמידת הצורך גם בערעור מס, הליך מרכזי בניהול מחלוקות מול רשות המסים ובערעורי מס. עוד הדגיש בית המשפט כי תחולתו של הפטור הנטען והיקפו מחייבים בירור עובדתי ומשפטי שאינו מתאים להליך בבג"ץ.
בהתאם לפסק הדין, ההכרעה במחלוקת אינה נעשית במסגרת עתירה לבג"ץ, אלא במסגרת ההליכים הקבועים בפקודה. עם זאת, אף שבית המשפט לא קבע מסמרות לגופה של השאלה הפרשנית בדבר היחס בין סמכותו של פקיד השומה לדרוש הגשת דוח לבין היקף הפטור מדיווח, ניתן ללמוד מפסק הדין כי המחלוקת המהותית נותרה פתוחה להתברר בערוצים הדיוניים המתאימים בדיני המס. לשיטתנו, במסגרת בירור כזה יש מקום להבחין בין עצם הסמכות לדרוש מידע או דוח לבין היקף המידע שניתן לדרוש בפועל ממי שטוען לפטור סטטוטורי מדיווח על הכנסות ונכסים מחוץ לישראל, לרבות הכנסות מחו"ל, השקעות בחו"ל, חשבונות בנק זרים ונכסים מחוץ לישראל.
פסק הדין מעורר שאלות חשובות לגבי אופן בירורן של מחלוקות בתחום המס, לרבות מחלוקות מול רשות המסים, מיסוי בינלאומי ותושבות לצורכי מס, ובפרט כאשר הן מערבות גם שאלות עובדתיות וגם שאלות משפטיות הנוגעות להיקף פטור נטען. ההלכה שנקבעה בו ממוקדת אמנם במיצוי ההליכים ובקיומו של סעד חלופי, ולא בהכרעה מהותית סופית בשאלת היקף חובת הדיווח לגופה, אולם מבחינה מקצועית ניתן לטעון כי גם מקום שבו רשות המיסים מוסמכת לדרוש דוח או מידע לצורך בירור התושבות, אין משמעות הדבר בהכרח כי היא רשאית לדרוש, כבר באותו שלב, פירוט מלא ומדוקדק של הכנסות ונכסים שלגביהם העניק המחוקק פטור מפורש מדיווח, לרבות פטור מדיווח על הכנסות מחו"ל ונכסים בחו"ל.
למרות ביטול הפטור מדיווח לתושבים חוזרים ותיקים חדשים (מ-1.1.2026 ואילך), פסק הדין נותר רלוונטי לכל מי שמעמדו כתושב חוזר ותיק נקבע לפני תאריך זה, וכן לעולים חדשים, בעלי נכסים בחו"ל ובעלי הכנסות מחו"ל, וכן לסוגיה העקרונית הרחבה יותר של אופן בירורן של מחלוקות מס - ובפרט לשאלת הקדימות של ההליכים הקבועים בפקודה על פני פנייה ישירה לבג"ץ. לצד זאת, פסק הדין מותיר מקום לדיון מהותי בשאלה האם דרישה קונקרטית של רשות המיסים אכן מוגבלת למידע הנחוץ לצורך בירור התושבות, או שמא היא חורגת בפועל אל מידע שהמחוקק ביקש לפטור מדיווח.
אנו ממליצים לכל תושב חוזר ותיק, ובמיוחד לאלו שקיבלו דרישה להגשת דוחות מס, לרבות דרישות גילוי ביחס להכנסות מחו"ל, חשבונות בנק זרים ונכסים מחוץ לישראל, לבחון היטב את משמעות פסק הדין והשלכותיו על מצבם הספציפי. בפרט, יש לבחון לא רק את המסלול הדיוני המתאים להעלאת הטענות במסגרת ההליכים הקבועים בדיני המס, אלא גם את היקף הדרישה עצמה, את הזיקה בינה לבין בירור שאלת התושבות, ואת האפשרות לטעון כי גם אם קיימת סמכות לדרוש מידע רלוונטי לצורך הבירור, אין מקום לחייב חשיפה רחבה של מידע הנוגע להכנסות או לנכסים מחוץ לישראל מעבר לנדרש בנסיבות העניין.
מחלקת המיסים של משרדנו מלווה יחידים וחברות בסוגיות מורכבות של מיסוי ישראלי, מיסוי בינלאומי, תושבות לצורכי מס, ניתוק תושבות, תושבים חוזרים ותיקים, עולים חדשים, בירור מעמד תושבות, חובות דיווח, שומות מס, השגות, ערעורי מס, וניהול הליכים מול רשות המיסים. אנו משלבים חשיבה משפטית אסטרטגית עם הבנה עסקית מעמיקה, ופועלים כדי לזהות מוקדם ככל האפשר מוקדי חשיפה, חלונות הזדמנות ופתרונות אפשריים.
כל האמור בעדכון זה נועד למטרות מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ משפטי או מיסויי. אין להסתמך על האמור בו ללא קבלת ייעוץ מקצועי פרטני מעורך דין העוסק בתחום. כל המסתמך על האמור לעיל בכל דרך שהיא, עושה זאת על אחריותו בלבד, והאחריות לכל תוצאה ישירה או עקיפה, בשל הסתמכות על האמור, תחול עליו בלבד.
----------------------------------------------------------------
משרד דורון, טיקוצקי ושות' נמנה עם המשרדים המובילים בישראל בתחום דיני המס, המיסוי הבינלאומי, תושבות לצורכי מס וייצוג מול רשות המסים. עו"ד אלי דורון, שותף מייסד במשרד ובעל ניסיון של עשרות שנים בתחום המסים, מלווה יחידים, אנשי עסקים, עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים בהתמודדות עם סוגיות מורכבות של חובות דיווח, שומות, השגות וערעורי מס. הניסיון המצטבר של המשרד מאפשר ללקוחות לקבל ליווי אסטרטגי, דיסקרטי ומקצועי כבר בשלבים הראשונים של המחלוקת, במטרה לצמצם חשיפות ולמצות את מלוא הזכויות מול רשות המסים.
חיפוש 
סגור 
