מאת:
14/8/2025

פטור ממס הכנסה לפי סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה

האם ידעת שנכה בעל נכות רפואית גבוהה יכול לחסוך עשרות ואף מאות אלפי שקלים בשנה במס הכנסה – ואף לקבל החזרים רטרואקטיביים?
מי זכאי לפטור לפי סעיף 9(5), ואיך מממשים את הזכות הזו בלי להסתבך בבירוקרטיה?
 

מהו סעיף 9(5) ומטרתו

סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה מעניק פטור מתשלום מס הכנסה על הכנסותיהם של יחידים בעלי מוגבלות קשה – בעיקר עיוורים או נכים בדרגת נכות רפואית גבוהה מאוד . הוראה זו נועדה להקל באופן משמעותי על מי שאיבדו חלק ניכר מכושר השתכרותם בשל ליקוי רפואי חמור, באמצעות הפחתת נטל המס המוטל על הכנסותיהם. הפטור מאפשר לאותם אנשים לשמור בידיהם הכנסה נקייה גדולה יותר, ובכך להתמודד טוב יותר עם ההוצאות והקשיים הנלווים לנכותם. אכן, מדובר בהטבה כספית משמעותית ששווייה יכול להגיע למאות אלפי שקלים בשנה עבור נכים בעלי הכנסה גבוהה – הקלה שתכליתה לתמוך באוכלוסייה המתמודדת עם נכות קשה ומתמשכת.
 

הכנסה מיגיעה אישית והבחנת סוגי ההכנסה

לצורך הפטור, חשוב להבין מהי “הכנסה מיגיעה אישית”. הכנסה מיגיעה אישית היא הכנסה הנובעת מעבודתו האישית של אדם, כגון משכורת של עובד שכיר או רווחים מעסק ומשלח יד של עצמאי . בנוסף נכללות בהגדרה זו קצבאות מסוימות שמקורן בעבודה: למשל פנסיה ממעסיק קודם, קצבת פרישה מחברת ביטוח או מקרן פנסיה (למי שצבר זכויות במשך שנים), קצבת אובדן כושר עבודה ופיצויי פרישה שונים. לעומת זאת, הכנסות פסיביות – כגון ריבית מהשקעות, דיבידנדים, רווחי הון או הכנסות מהשכרת נכסים (שלא בתנאים המגדירים אותן כמיגיעה אישית) – נחשבות הכנסות שאינן מיגיעה אישית . הבחנה זו חשובה משום שהחוק מעניק הטבות שונות לפי סוג ההכנסה: שיעורי המס על הכנסה מיגיעה אישית נמוכים יותר מאלה שעל הכנסה פסיבית, וכן תקרות הפטור ממס לנכים נקבעות בנפרד עבור הכנסות מיגיעה אישית לעומת הכנסות אחרות. למעשה, במסגרת סעיף 9(5) נקבעו שני ספי פטור שנתיים שונים – תקרה גבוהה להכנסות מעבודה (יגיעה אישית), ותקרה נמוכה יותר להכנסות פסיביות – כפי שיפורט בהמשך.
 

סוגי ההכנסות שהפטור חל עליהן

הפטור לפי סעיף 9(5) חל על מגוון סוגי הכנסה, בכפוף לתקרות כספיות. בראש ובראשונה הוא חל על הכנסה מיגיעה אישית של הזכאי: משכורת חודשית כשכיר, הכנסה מרווחי עסק או משלח יד כעצמאי, וכן קצבאות ופנסיות הנובעות מעבודה (למשל פנסיה חודשית ממעסיק קודם או מקרן פנסיה). בפועל, מרבית מקבלי הפטור הם עובדים שכירים, בעלי עסק ופנסיונרים המקבלים קצבה חייבת במס – והפטור פוטר אותם מתשלום המס על אותן הכנסות מעבודה עד לגובה התקרה המותרת. עם זאת, סעיף 9(5) חל גם על הכנסות שאינן מיגיעה אישית (כגון שכר דירה, ריבית על חסכונות או רווחים מהשקעות), אך בהיקף מצומצם יותר: ניתן לקבל פטור חלקי על הכנסות פסיביות, רק אם וגם ככל שההכנסה מעבודה של הנכה נמוכה יחסית. למעשה, כשלאדם יש הן הכנסה מעבודה והן הכנסה פסיבית, הפטור על ההכנסה הפסיבית יינתן רק במקרה שההכנסה מיגיעה אישית אינה עוברת סף מסוים (ובהתאם – אם הכנסתו מעבודה גבוהה, הוא לא יקבל פטור נוסף על הכנסה פסיבית) . במילים אחרות, הפטור מיועד בעיקרו להכנסות מעבודה ופרנסה אישית, בעוד שהקלה על הכנסות פסיביות אפשרית במקרים מוגבלים בלבד ובהתאם לתנאי החוק.
 

תנאי הסף לזכאות לפטור (נכות, שיעור נכות, משך הזכאות, תקרות הפטור)

כדי להיות זכאי לפטור ממס לפי סעיף 9(5), על הנישום לעמוד בכמה תנאים מצטברים הקבועים בחוק:
  • נכות רפואית מזכה – חייבת להיקבע לאדם דרגת נכות רפואית (להבדיל מנכות תפקודית או אובדן כושר עבודה) בשיעור גבוה במיוחד. הזכאות לפטור ניתנת כיום למי שנקבעה לו נכות רפואית של 90% לפחות. נכות זו יכולה להיות either 100% בליקוי בודד או 90% ויותר באופן משוקלל מכמה ליקויים רפואיים שונים. כאשר מדובר בחישוב משוקלל של מספר ליקויים, יש לוודא שלפחות אחד מן הליקויים הוא בשיעור משמעותי (40% ומעלה). חשוב להדגיש כי אחוז הנכות הקובע לצורך פטור המס הוא האחוז הרפואי בהתאם לתקנות הרפואיות המיוחדות, ולא אחוזי מוגבלות תפקודית או אי-כושר עבודה מטעם ביטוח לאומי. (למשל, בביטוח לאומי נקבעת לעיתים “דרגת אי-כושר” לצורך קצבה – אך לצורך הפטור ממס מתחשבים רק בנכות הרפואית).
  • משך הנכות (“נכות יציבה”) – תנאי בסיסי נוסף הוא שהנכות הרפואית נקבעת לתקופה ממושכת יחסית. החוק דורש שהנכות תיקבע ל־185 ימים לפחות (כחצי שנה) . נכות לצמיתות כמובן עונה על דרישה זו. מנגד, נכות זמנית קצרה – שנקבעת למשך 184 יום או פחות – אינה מזכה בפטור . בכך מבטיח החוק שרק מי שסובל מליקוי ממושך (חצי שנה ויותר) יהנה מהפטור, ולא מי שחלה או נפצע באופן חמור אך לתקופה קצרה בלבד. יצוין שגם נכות זמנית ארוכה (נניח שנה או שנתיים) יכולה לזכות בפטור במהלך תקופתה, אך בתום התקופה יהיה צורך בבדיקה מחודשת להארכת הזכאות. מי שנקבעת לו נכות זמנית, לקראת סיום התקופה ביטוח לאומי אף מבקש הגשת חומר רפואי עדכני כדי שהנכה ייבדק שוב וייקבע האם להאריך את אחוזי הנכות ואת זכאות הפטור .
  • תקרות הפטור השנתיות – הפטור ממס מוגבל בסכום ההכנסה השנתית שעליה הוא חל. כלומר, גם נכה העומד בקריטריונים לעיל לא יקבל פטור בלתי מוגבל על כל הכנסתו, אלא רק עד סכום מירבי שמתעדכן מעת לעת. התקרות שונות בהתאם לאופי ההכנסה ומשך הנכות:
  • עבור הכנסה מיגיעה אישית (משכורת, עסק וכד’) לנכה שדרגת נכותו נקבעה למשך שנה או יותר, התקרה הפטורה ממס היא כ-445,200 ש”ח לשנה (נכון לשנות המס 2024–2027) . כלומר, נכה שעומד בתנאים ויש לו הכנסה מעבודה עד סכום זה בשנה – לא ישלם עליה מס כלל. אם הכנסתו מעבודה גבוהה מסכום זה, הוא יקבל פטור חלקי (עד גובה התקרה) וישלם מס רגיל על החלק שמעבר לתקרה.
  • עבור הכנסה מיגיעה אישית לנכה הזכאי גם ל”תגמול חודשי” (קצבת נכות) מטעם משרד הביטחון או כנפגע פעולת איבה – התקרה הפטורה גבוהה יותר, כיוון שאוכלוסייה זו זכתה להקלה נוספת בתיקון חקיקה מ-2021. בנכים אלו (בעלי נכות של שנה ומעלה המקבלים קצבה חודשית על פי חוק הנכים או נפגעי איבה) תקרת הפטור היא כ-684,000 ש”ח לשנה (נכון ל-2024–2027). התקרה הגבוהה משקפת את ההכרה בתרומתם (כגון נכי צה”ל) ואת צורכיהם המיוחדים.
  • עבור נכות זמנית שנמשכת בין חצי שנה לשנה (185–364 ימים), החוק מעניק פטור מצומצם בהרבה: התקרה להכנסה מעבודה הפטורה ממס במקרה זה היא כ-81,960 ש”ח לשנה (עבור שנות המס 2024–2027). למעשה זו תקרת מינימום אחידה לנכות קצרה, ללא תלות בסוג הנכות, והיא שקולה לפטור חלקי בלבד. אם הנכות הופכת בסופו של דבר לקבועה או מוארכת מעבר לשנה, יוכל הנכה ליהנות מהתקרות הגבוהות יותר החל מהשנה העוקבת.
  • עבור הכנסות פסיביות (הכנסה שאינה מיגיעה אישית) הפטור מוגבל לתקרה שנתית נמוכה, וזהה למעשה לתקרת הנכות הזמנית. נכון ל-2024, התקרה המצטברת להכנסות שלא מעבודה (או שילוב של הכנסות מעבודה והכנסות אחרות) היא 81,960 ש”ח בשנה – בתנאי שההכנסה מעבודה אינה עוברת סך זה . הפטור על הכנסה פסיבית יינתן רק אם לנכה יש מעט או אין הכנסה מעבודה. למשל, נכה שמתקיים רק מרנטה או משכר דירה, ללא משכורת גבוהה, יוכל לקבל פטור על אותן הכנסות עד 81,960 ש”ח בשנה. לעומת זאת, נכה שמשתכר שכר גבוה מעבודה (מעל סף זה) לא ייהנה מפטור נוסף על הכנסות פסיביות שלו.
  • עבור ריבית פיצויים בגין נזקי גוף (מצב ייחודי בו נכה קיבל פיצויי ביטוח או נזיקין שהושקעו והוא נותר עם ריבית/הכנסה מהם) – קיימת תקרת פטור נפרדת וגבוהה יותר. במקרה כזה התקרה הכוללת להכנסה פסיבית ומריבית הפיצויים היא 337,200 ש”ח בשנה (נכון לשנים 2024–2027) , וזאת כדי להיטיב עם מי שקיבל פיצוי על פגיעה גופנית משמעותית. גם כאן, התנאי הוא שהכנסתו מעבודה של הנכה נמוכה מסף ההכנסה הפסיבית הבסיסי (כלומר אם יש לו גם עבודה עם שכר גבוה, הוא לא יקבל הקלה על הריבית).
חשוב לציין שתקרות הפטור מתעדכנות מעת לעת, לרוב מדי שנה, לפי המדד. על כן יש לוודא את הסכומים העדכניים בעת הגשת הבקשה. באופן כללי, עבור נכים בעלי נכות קבועה ארוכת טווח, מדובר בפטור נרחב המאפשר פטור מלא ממס על הכנסות מכובדות מאוד בשנה, בעוד שלנכות זמנית קצרה או להכנסות פסיביות הפטור מוגבל בהיקפו.
 

אופן הגשת הבקשה לפטור ממס הכנסה

הכנת המסמכים ופנייה לפקיד השומה: על מנת לממש את הזכות לפטור, יש להגיש בקשה רשמית לרשות המיסים (פקיד שומה באזור המגורים של המבקש). הבקשה כוללת טופס ייעודי לפטור ממס וכן צירוף כל המסמכים הנדרשים. אם למבקש כבר נקבעו אחוזי נכות רפואית מזכים על ידי גוף מוסמך (כגון המוסד לביטוח לאומי, משרד הביטחון או ועדה רפואית אחרת מוכרת), עליו לצרף לבקשה את פרוטוקול הוועדה הרפואית שקבעה את הנכות המזכה. בנוסף יש לצרף מסמכים מזהים ואישורים רלוונטיים, כגון תלוש שכר אחרון מכל מעסיק (למבקש שהוא שכיר) או אישור מקבלת קצבה (למקבל פנסיה). במקרה של מבקש המנהל עסק עצמאי, יצורפו דוחות הכנסה רלוונטיים או שומה אחרונה לצורך עיבוד הבקשה. את טופס הבקשה והמסמכים ניתן להגיש באחת ממספר דרכים: באופן מקוון – למשל באמצעות מערכת תיאום מס באינטרנט, בדואר – משלוח הטפסים לפקיד השומה, או בהגשה ידנית בלשכת פקיד השומה (יש לקבוע תור מראש). פקיד השומה יעיין בבקשה ובמסמכים, ובמידת הצורך ייצור קשר להשלמת פרטים חסרים.
פנייה לוועדה רפואית (במידת הצורך): אם לא קיימת למבקש קביעה רפואית קודמת של נכות מזכה (כלומר, הוא לא עבר מעולם ועדה רפואית או שאין בידיו פרוטוקול עם 90% ומעלה נכות רפואית), תהליך הבקשה יכלול שלב של הפניה לוועדה רפואית של מס הכנסה. למעשה, לרשות המסים עצמה אין מנגנון עצמאי לקביעת אחוזי נכות, והיא נשענת על המוסד לביטוח לאומי לשם ביצוע הבדיקות הרפואיות לצורך הפטור . במקרה כזה, לאחר הגשת הבקשה לפקיד השומה, יקבל המבקש הפניה רשמית לוועדה רפואית לנכות כללית בביטוח הלאומי, לצורך קביעת אחוזי הנכות הרפואית הרלוונטיים לפטור. לזימון זה תצורף גם דרישה לתשלום אגרה עבור הוועדה הרפואית (בסביבות 600–700 ש”ח נכון להיום) – סכום המשולם לביטוח הלאומי כהחזר הוצאות על קיום הבדיקה הרפואית. יש לשלם את האגרה ולהציג את אישור התשלום על מנת להתקדם בתהליך. (יודגש כי אם בהמשך תידרש ועדת ערר – בערעור על החלטת הוועדה הרפואית – ישנה אגרה נוספת מוגדלת בגינה, אם כי אגרה זו תוחזר למערער אם יזכה בערר).
הוועדה הרפואית: הוועדה הרפואית לפטור ממס מתקיימת במוסד לביטוח לאומי, ומורכבת מרופאים מומחים בהתאם לתחומי הליקויים הרפואיים של המבקש. במהלך הוועדה נבדקים המסמכים הרפואיים, נערך לעיתים תשאול ובדיקה גופנית, והוועדה קובעת את דרגת הנכות הרפואית בהתאם לספר הליקויים הרפואיים (תקנות ביטוח לאומי) ולממצאים הרפואיים שהוצגו. הוועדה עשויה לקבוע נכות צמיתה (קבועה) או נכות זמנית (לתקופה מוגדרת), וכן את תאריך תחילת הנכות – שיכול להיות רטרואקטיבי אם המסמכים מעידים שהליקוי החל בעבר. החלטת הוועדה נמסרת למוסד לביטוח לאומי שמעביר אותה לפקיד השומה במס הכנסה . אם הוועדה קבעה למבקש אחוזי נכות שעומדים בתנאי הפטור (כאמור 90% משוקלל ומעלה), פקיד השומה ינפיק למבקש אישור רשמי על זכאות לפטור ממס לפי סעיף 9(5). אישור זה קרוי לעיתים “קביעת אחוזי נכות לפי סעיף 9(5)” ומשמעותו שהמבקש רשאי מעתה ואילך ליהנות מההטבות הקבועות בחוק (פטור על הכנסותיו במסגרת התקרות). אם הנכות נקבעה לצמיתות או לתקופה ארוכה, האישור יהיה תקף גם לשנים הבאות, וניתן להשתמש בו באופן שוטף (למשל, להעבירו לחשבי שכר של מעסיקים כדי שלא ינכו מס מהמשכורת). במקרה של נכות זמנית, האישור יפרט את תקופת תוקפו, ולאחר סיומה יידרש המבקש לעדכן את רשות המסים בהחלטות רפואיות חדשות להמשך הפטור.
זכאות רטרואקטיבית וערר: במידה שהנכות הרפואית שנקבעה בוועדה חלה גם על שנים קודמות (למשל, אדם שחלה שנים קודם אך פנה רק כעת), הפטור יכול לחול גם באופן רטרואקטיבי עד 6 שנים לאחור, בכפוף להוראות החוק (ראו הרחבה בהמשך לגבי החזרי מס) . מנגד, אם הוועדה הרפואית קבעה אחוזי נכות נמוכים מהנדרש (כלומר פחות מ-90%), כך שהמבקש אינו זכאי לפטור – באפשרותו להגיש ערעור על החלטת הוועדה בפני ועדה רפואית לעררים של ביטוח לאומי. את הערר יש להגיש בכתב לפקיד השומה תוך 45 יום ממועד קבלת הודעת ההחלטה, ולצרף אליו תשלום אגרה (כ-980 ש”ח נכון להיום). גם רשות המסים מצידה רשאית לערער על החלטת הוועדה הרפואית (למשל, במקרים נדירים בהם פקיד השומה סבור שהוועדה העניקה אחוזי נכות גבוהים מדי שלא כדין). ועדת הערר מוסמכת לאשר, לשנות או לבטל את קביעת הוועדה הראשונה. הליך הערר כרוך אף הוא בבדיקה רפואית מחודשת בפני מומחים, ורצוי מאוד להסתייע באנשי מקצוע בהגשתו. אם גם לאחר הערר לא אושרה הנכות המזכה, הרי שהמבקש לא יקבל את הפטור, אך עומדת לו כמובן הזכות להגיש בקשה חדשה בעתיד אם מצבו הרפואי יחמיר.
 

מה מעניק הפטור בפועל: סכומי הפטור, החזרים והטבות נלוות

ברגע שאדם מקבל אישור זכאות לפטור לפי סעיף 9(5), הוא נהנה ממספר הטבות מס מהותיות:
  • פטור ממס על ההכנסה השוטפת – ההכנסות הרלוונטיות של הנכה (מיגיעה אישית ו/או שלא מיגיעה אישית, לפי העניין) יהיו פטורות ממס הכנסה, עד לגובה התקרות שפורטו לעיל בכל שנת מס. משמעות הדבר היא שהמעסיק של עובד שכיר לא ינכה עוד מס משכרו החודשי (לאחר קבלת האישור יש למסור אותו למעסיק, ופקיד השומה אף מנפיק אישור כללי לשנים הבאות לשכיר עם נכות לצמיתות ), ובמקרה של עצמאי – שלא יידרש לשלם מקדמות מס על הכנסתו כל עוד הוא במסגרת הסכום הפטור. למעשה, עבור נכה שעומד בתנאים, חלק משמעותי מהכנסתו הופך ל”נטו” ללא מס. לדוגמה, נכה בעל 100% נכות רפואית לצמיתות שמשתכר כשכיר 400,000 ש”ח בשנה יהיה פטור מתשלום מס הכנסה על מלוא משכורתו זו , הטבה שיכולה לחסוך לו עשרות אלפי ש”ח ויותר בשנה (בהתאם למדרגות המס שחלו עליו אילו לא קיבל את הפטור).
  • החזרי מס רטרואקטיביים – אחד ההיבטים המשמעותיים בפטור הוא האפשרות לקבל החזרי מס עבור שנים קודמות, במידה שהנכות המזכה התקיימה כבר אז. החוק מתיר לפנות ולקבל החזר מס הכנסה עד 6 שנים אחורה מ שנות המס האחרונות (כל עוד בשנים הללו אכן עמדה לנישום נכות מזכה לפי החוק, גם אם הוא לא תבע אז את הפטור). בפועל, לאחר קבלת האישור, יכול הנכה (או רואה חשבון מטעמו) להגיש דוחות מתקנים או בקשות להחזר מס עבור שש שנות המס שקדמו לשנה הנוכחית. למשל בשנת 2025 ניתן לדרוש החזרים עבור שנות 2019–2024. במסגרת דוחות אלה מחושב מחדש המס שהנכה היה חייב בכל אחת מאותן שנים, הפטור מנוכה מהחבות, וסכומי המס ששולמו ביתר מוחזרים לנישום. גם שכירים שלא הגישו מעולם דו”ח שנתי יכולים לקבל את ההחזר – עליהם להגיש דוחות עבור השנים הרלוונטיות בצירוף טופס הפטור, המציינים את ההכנסות שהיו להם (ולבן/בת זוגם) בכל שנה, ואת סכום המס שנוכה מהם, ולאחר העיבוד יקבלו חזרה את סכומי המס שנגבו. החזר המס יכול להיות סכום משמעותי מאוד, במיוחד עבור נכים שהמשיכו לעבוד ולהשתכר בשנים שחלפו ושילמו מס הכנסה רגיל. ואכן, לא מעט נכים המקבלים את הפטור מגלים שהם זכאים לעיתים להחזר של עשרות ואף מאות אלפי שקלים במרוכז בגין השנים הקודמות. חשוב להגיש את בקשות ההחזר בזמן ולא להתמהמה יתר על המידה, כדי שלא להתיישן על הזכות לשנים המוקדמות בטווח (לאחר 6 שנים לא ניתן, ככלל, לקבל החזר עבור שנה שהתיישנה). בפועל, רשות המסים מעבדת את הבקשות הללו, ובכפוף לאימות הנתונים – מזכה את חשבון הבנק של הנישום בסכומי המס העודפים ששילם.
  • פטורים והקלות נוספות – הפטור ממס הכנסה הוא אולי ההטבה המרכזית לנכים מבחינת הקלה כספית ישירה, אך הוא לעיתים מקנה או קשור גם להטבות נוספות. כך למשל, מי שקיבל פטור ממס כנכה עשוי להיות זכאי גם להקלות במס רווחי הון (לדוגמה בעת מכירת נכס הון, חישוב המס יכול להיות מוטב לנכה בהתאם לסעיף 9ג לפקודה). כמו כן, כאמור, נכה עם 75% נכות לפחות זכאי לפטור ממס למשיכת כספים מקופת גמל לפני המועד (ללא קנס משיכה מוקדמת) . מעבר לתחום המס, עצם ההכרה באחוזי נכות רפואית גבוהים עשויה לזכות את האדם בהטבות אחרות המגיעות לבעלי מוגבלות, כגון הנחות בארנונה, תו נכה לחניה, הטבות בתחבורה ציבורית, פטור מתשלומי ביטוח לאומי ובריאות ועוד – אף שאלה אינן ניתנות במסגרת פקודת מס הכנסה עצמה. בהקשר הפיסקלי הצר, הפטור לפי סעיף 9(5) מתבטא בעיקר באי-תשלום מס שוטף ובהחזרי מס, אך הוא מהווה חלק ממכלול רחב יותר של זכויות הניתנות למי שהוכרו כבעלי נכות רפואית משמעותית בישראל.
 

דוגמאות נפוצות לזכאות – חולי סרטן, מחלות לב, פיברומיאלגיה, PTSD ועוד

הוראות סעיף 9(5) ותקנות הנכות הרפואית חלות על מגוון רחב של מחלות ופגיעות. למעשה, כל ליקוי או שילוב ליקויים רפואיים המביאים את אחוזי הנכות של האדם לרף המזכה (90% ומעלה) יכולים להעניק לו את הפטור, בכפוף לתנאי משך הנכות. עם זאת, ישנן אבחנות רפואיות שכיחות שמובילות לכך, וכדאי להמחיש בכמה דוגמאות טיפוסיות:
  • מחלת סרטן (oncology): חולי סרטן רבים המצויים במהלך טיפולים אונקולוגיים זכאים לרוב לאחוזי נכות רפואית גבוהים מאוד, לעיתים 100% זמניים, בשל חומרת המחלה והטיפולים. אכן, חולים במחלה ממארת העוברים טיפול אקטיבי או הנמצאים במצב סופני נכללים במסלול מהיר לקביעת נכות לפטור . לגביהם יש הקלות בהליך – ניתן להגיש טפסים מיוחדים מהאגודה למלחמה בסרטן, ובמקרים רבים הוועדה הרפואית אף מקבלת החלטה על סמך המסמכים הרפואיים בלבד, ללא צורך בנוכחות החולה בפני הוועדה, כדי לזרז את מתן הפטור. דוגמה נפוצה: אדם העובד ומשתכר משכורת נאה, אך במהלך השנה החל בטיפולי כימותרפיה לסרטן – עשוי לקבל 100% נכות רפואית לתקופה מסוימת, ובכך להיות זכאי לפטור מלא ממס במהלך תקופה זו. שווי הפטור עבור חולה סרטן עובד כזה יכול להגיע לעשרות רבות של אלפי שקלים, ובמקביל הוא זכאי גם להחזרים על מס ששילם לפני שקיבל את אחוזי הנכות (עד 6 שנים אחורה).
  • מחלות לב קשות: גם מחלות לב חמורות או אירועים קרדיאליים משמעותיים יכולים להביא לנכות רפואית גבוהה. למשל, חולה לב לאחר אירועי לב קשים, ניתוח מעקפים או אי-ספיקת לב מתקדמת – עשוי לקבל דרגת נכות גבוהה מאוד (לעיתים 100% רפואי, או שילוב אחוזים שמעל 90%). לפי נהלי ביטוח לאומי, בחלק ממקרי מחלות הלב המתקדמות אף מומלץ לקבוע נכות ללא צורך בהתייצבות אישית של התובע בפני ועדה, בשל המצב הרפואי הברור. חולי לב רבים שמצבם מדרדר מקבלים נכות רפואית בשיעורים של 70%, 80% ואף 100% בהתאם לחומרת הליקוי. כאשר אחוזי הנכות שנקבעו לחולה הלב עולים על 89% (משוקללים) – אותו אדם עשוי להיות זכאי לפטור ממס הכנסה , גם אם אינו זכאי לקצבת נכות חודשית מביטוח לאומי (לעיתים חולי לב לא מקבלים קצבה כי הכנסת בן/בת הזוג גבוהה, אך עדיין הנכות הרפואית מקנה להם הטבות אחרות). דוגמה: אדם לאחר השתלת לב או עם אי-ספיקה חמורה שנקבעו לו 100% נכות לשנה – יהיה פטור ממס על הכנסותיו בשנה זו עד תקרת החוק, ואם ימשיך להשתכר לאחר ההחלמה ייתכן שהנכות תרד ואז ייפסק הפטור בהתאם.
  • פיברומיאלגיה ותסמונות כאב כרוני: פיברומיאלגיה (דאבת שרירים) היא דוגמה למחלה כרונית שלעיתים קרובות גורמת לליקוי תפקודי ניכר. אמנם שיעורי הנכות הרפואית לפרטים בודדים בפיברומיאלגיה יכולים להיות בינוניים (לדוגמה 20%-40% בהתאם לחומרת המחלה), אך במקרים חמורים המחלה מלווה בתסמינים רב-מערכתיים ובאבחנות נוספות (למשל עייפות כרונית, הפרעות נוירולוגיות וכד’), כך שבשקלול כולל ניתן להגיע לאחוזי נכות גבוהים. חולה פיברומיאלגיה שהוכר עם נכות משוקללת בשיעור העולה על 89.1% יהיה זכאי לקבל פטור ממס . לעיתים מדובר בצירוף של כמה ליקויים – אורטופדיים, נוירולוגיים, נפשיים וכו’ – שמגיעים יחד לרף המזכה. כמובן שהזכאות תחול רק אם הנכות נקבעה לחצי שנה ומעלה. בנוסף, כפי שצוין, ניתן לקבל את הפטור גם רטרואקטיבית עבור שש השנים שלפני קביעת הנכות, כך שחולה פיברומיאלגיה שסבל שנים ארוכות עד שהוכר כנכה רפואית יוכל לקבל בחזרה מסים ששילם בשנים עברו. בפועל, מימוש זכויות לחולי פיברומיאלגיה עשוי להיות מאתגר בשל הצורך להוכיח את שיעור ההשפעה התפקודית של המחלה – לכן רבים נעזרים בחברות למימוש זכויות או עורכי דין כדי להרכיב תיק רפואי משכנע לוועדה.
  • הלם קרב והפרעת דחק פוסט-טראומתית (PTSD): נכי נפש המתמודדים עם PTSD חמור – בין אם כתוצאה משירות צבאי, מפגיעה אחרת בעבודה או מאירוע טראומטי אזרחי – יכולים אף הם לזכות בפטור אם מצבם הרפואי עומד בקריטריונים. PTSD מזכה לעיתים באחוזי נכות גבוהים בביטוח לאומי, במיוחד כשההפרעה קשה ופוגעת בכל תפקודי החיים. חולי פוסט-טראומה נכללים בין הלוקים בנפש שיכולים לקבל הכרה כנכים לצורך שלל זכויות, לרבות פטור ממס הכנסה. כך למשל, אדם שסובל מהפרעת PTSD כרונית בדרגת חומרה גבוהה ביותר, ונקבעה לו נכות רפואית נפשית של 100% לצמיתות – יהיה זכאי הן לקצבת נכות חודשית לכל חייו והן לאישור פטור ממס הכנסה בשל נכותו. מקרים כאלה קיימים, בין השאר, בקרב נכי צה”ל הלומי קרב שקיבלו 100% נכות נפשית, או נפגעי טראומה אזרחית קשה. לאחר קבלת הפטור, נכה PTSD יכול להגיש דוחות מס מתוקנים ולהחזיר לעצמו את מלוא המס ששילם ב-6 השנים שקדמו להכרה, כאשר בדרך כלל מדובר בסכומים ניכרים מאוד. בכך, הפטור מסייע לנכי נפש להקל במידת מה על עול פרנסתם, בשילוב שאר הזכויות (כגון טיפולים רפואיים וסוציאליים) המגיעות להם בשל מצבם.
יצוין שרשימת הדוגמאות אינה סגורה: גם חולים במחלות קשות אחרות (טרשת נפוצה, ALS, כשל כלייתי דורש דיאליזה, מחלות נדירות ועוד), מושתלי איברים, נפגעי תאונות קשות וכיו”ב – כולם, אם נקבעת להם נכות רפואית לפי התקנות שעולה על 90%, עשויים לממש את ההטבה. כל מקרה נבחן כמובן לגופו בהתאם לחומרתו הרפואית.
 

יתרון הייצוג המשפטי – מומחיות משרד עורכי דין יוצאי רשויות המס

הליך קבלת הפטור ממס לפי סעיף 9(5) משלב בין עולם הרפואה לעולם המיסוי, ועלול להיות מורכב וממושך. נדרש ידע והבנה הן בתקנות הרפואיות (כדי לזהות אילו ליקויים ואישורים נדרשים על מנת להגיע לשיעור הנכות המזכה) והן בדיני המס והנהלים של רשות המסים. לפיכך, רבים מוצאים יתרון משמעותי בפנייה לליווי מקצועי על ידי משרד עורכי דין המתמחה בתחום, במיוחד כזה שמורכב מיוצאי רשויות המס. עורכי דין שהגיעו משורות רשות המיסים מכירים היטב את הפרקטיקה הפנימית של פקידי השומה, את הדרישות המדויקות להגשת בקשה מוקפדת, ואת “שפת המסמכים” הנכונה שתצמצם עיכובים ותמנע דחיות עקב טעויות טכניות. מומחה מס מנוסה ידע לנתח את המצב הרפואי של הלקוח לעומק, לכוון אילו מסמכים ובדיקות רפואיות להשיג כדי למקסם את אחוזי הנכות, ולערוך את הבקשה בצורה משכנעת וברורה עבור פקידי השומה והוועדות הרפואיות.
 
כך למשל, חישוב אחוזי הנכות המצטברים הוא משימה מורכבת – לנכים רבים אין ליקוי יחיד שנותן 100% נכות, ולכן כדי להגיע ל-90% משוקללים יש צורך שאחוזי הנכות המצטברים מכלל הליקויים יהיו למעשה גבוהים בהרבה מ-100% אריתמטית. זהו יעד שקשה להשיג ללא תכנון וידע מתאימים, ולכן מומלץ להסתייע בעורך דין המיומן בייצוג בפני ועדות רפואיות לפטור ממס, על מנת לממש את הזכאות באופן מיטבי . עורך דין מנוסה ילווה את הלקוח בהכנת התיק הרפואי, בהגשת הטפסים נכון ובמועד, וכן בייצוג מול הוועדה הרפואית עצמה בעת הצורך – ובכך יגדיל את סיכויי ההצלחה לקבל את אחוזי הנכות המזכים. בנוסף, במקרה של מחלוקת או צורך בערר, ליווי משפטי מקצועי הוא חיוני כדי לנהל מו”מ וטיעון מול הגורמים הרפואיים והמשפטיים בערכאות הערר.
 
משרד עורכי דין המורכב מיוצאי רשות המסים מביא עמו גם ניסיון “מהצד השני”: היכרות אישית עם נהלי העבודה של פקידי השומה, עם השיקולים שהם מפעילים בבדיקת בקשות לפטור, ועם הדרכים היעילות להגשת הבקשה כך שתטופל במהירות ובאופן חיובי. הידע הפנימי הזה מאפשר למשרד כזה לצפות מראש בעיות אפשריות (כגון חסר במסמך מסוים או צורך בחוות דעת נוספת) ולפתור אותן מבעוד מועד, עוד לפני שהבקשה מגיעה לשולחן פקיד השומה. בכך נחסך לעיתים זמן יקר והתכתבות מיותרת בין המבקש לרשות המסים. יתרון נוסף הוא היכולת של עורכי דין מנוסים לייצג את הלקוח אל מול הרופאים בוועדה הרפואית – להסביר את המצב הרפואי בסדר ובהיגיון התואם לספר הליקויים, ולהדגיש את הנקודות המשפטיות-רפואיות החשובות בזווית שממקדת את הוועדה לתנאי הפטור.
 
בסופו של דבר, מטרת הייצוג המשפטי היא להביא לכך שהלקוח יממש את זכויותיו באופן מלא, בזמן הקצר ביותר, ותוך מינימום טרחה מצידו. עבור אדם המתמודד עם בעיות בריאות קשות, האפשרות להשאיר בידיו את ההתמודדות הבירוקרטית והמשפטית בידי מומחים – במיוחד כאלו שבקיאים הן ברפואה והן במס – היא הקלה חשובה בפני עצמה. הפטור ממס הכנסה יכול להיות שווה סכומי עתק עבור הנכה ובני משפחתו, ולכן כדאי לעשות כל שביכולתו כדי לקבלו. פנייה לייעוץ משפטי מקצועי, בפרט למשרד עורכי דין המנוסה בתחום ועם צוות יוצאי רשויות המס, יכולה למנוע טעויות יקרות ולהגדיל את סיכויי ההצלחה בהשגת הפטור. כפי שתואר, שילוב נכון של מומחיות רפואית ומשפטית הוא המפתח לפתיחה מוצלחת של דלת הפטור ממס – דלת שמהווה נקודת אור כלכלית עבור רבים מהמתמודדים עם נכות קשה בישראל.
 
משרדנו, המורכב מיוצאי רשות המסים, מתמחה בייצוג וליווי הליכים לקבלת פטור ממס הכנסה לנכים, כולל הכנה מוקפדת של התיק הרפואי והמשפטי, ייצוג בוועדות רפואיות, והשגת החזרי מס של עשרות ואף מאות אלפי שקלים.
 
 
 
 

משרד עורכי דין דורון, טיקוצקי ושות' עומד לרשותך בכל שאלה: סניף מרכז 03-6109100, סניף חיפה 04-8147500, נייד: 054-4251054

 
 
 

שאלות ותשובות בנושא פטור ממס הכנסה לנכים 

מי זכאי לפטור ממס הכנסה לפי סעיף 9(5)?

Plus Mins

נכים עם נכות רפואית של 90% ומעלה (או 100% בליקוי יחיד), שנקבעה לפחות לחצי שנה, בכפוף לתקרות הכנסה שנתיות.

 

מה ההבדל בין הכנסה מיגיעה אישית להכנסה פסיבית לצורך הפטור?

Plus Mins

הכנסה מיגיעה אישית היא מעבודה או עסק ומזכה בתקרת פטור גבוהה יותר; הכנסה פסיבית כמו ריבית או שכירות מוגבלת בתקרה נמוכה.

 

האם ניתן לקבל החזר מס רטרואקטיבי עם הפטור?

Plus Mins

כן, עד 6 שנים אחורה, בתנאי שהנכות המזכה התקיימה באותן שנים.

 

איך מגישים בקשה לפטור ממס?

Plus Mins

מגישים טופס ייעודי לפקיד השומה עם מסמכים רפואיים ואישורי הכנסה; אם אין קביעה רפואית קודמת – מופנים לוועדה רפואית בביטוח לאומי.

 

איך משרד עורכי דין דורון, טיקוצקי כול לעזור לי לקבל פטור ממס הכנסה כנכה?

Plus Mins

משרדנו, בהובלת יוצאי רשות המסים, מלווה אותך בכל שלב – מאיסוף החומר הרפואי, דרך ניסוח בקשה משכנעת, ייצוג בוועדות רפואיות ועד קבלת הפטור והחזרי המס המגיעים לך.

 

לשיחת ייעוץ
חייגו 03-6109100

או השלימו את הפרטים הבאים

הדפסת המאמר

דירוג המאמר

מדורג

 

1 ע"י 1 גולשים

עשוי לעניין אתכם

הוסף תגובה

זקוקים לעורך דין?

חייגו: 03-6109100 או השאירו פרטים
אני מאשר/ת בזאת לדורון, טיקוצקי, קנטור, גוטמן, נס, עמית גרוס ושות' לשלוח לי ניוזלטרים/דיוור של מאמרים, מידע, חידושים, עדכונים מקצועיים והודעות, במייל ו/או בהודעה לנייד. הרשמה לקבלת הדיוור כאמור תאפשר קבלת דיוור שבועי ללא תשלום. ניתן בכל עת לבטל את ההרשמה לקבלת הדיוור ע"י לחיצה על מקש "הסרה" בכל דיוור שיישלח.