מאת:
20/10/2021

חובת הגשת דוח בעת רילוקיישן או ניתוק תושבות

יחיד הטוען לניתוק תושבות לצרכי מס חייב בהגשת דוח לפקיד השומה גם אם אין לו הכנסה חייבת וזאת במידה והיחיד מקיים אחת משתי "חזקות הימים" כאמור בהגדרת "תושב ישראל בסעיף 1 לפקודת מס הכנסה. מלבד העובדה כי אי הגשת הדוח מהווה עבירה פלילית יש לדוח זה השלכות רחבות.
 
במסגרת תיקון 223 לפקודת מס הכנסה (בתוקף משנת 2016) הורחבה חובת הדיווח  והוסף סעיף  131 (א) (5ה) הקובע, חובת הגשת דוח שנתי על יחיד אשר בשנת המס בה הוא טוען לניתוק תושבות התקיימה בו אחת מהחלופות הבאות:
  1. כאשר היחיד שהה בישראל יותר מ -  183 ימים והוא טוען כי אינו תושב ישראל.
  2. כאשר היחיד שהה בישראל יותר מ – 30 ימים וסך כל תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא 425 ימים או יותר.
לעניין זה חשוב לציין כי בפסק דין של בית המשפט העליון בעניין פלוני (ע"א 3328/15  פלוני נ' פקיד השומה אשקלון) אימץ בית המשפט את עמדת פקיד השומה וקבע כי בספירת חזקות הימים יש לקחת בחשבון גם את יום הכניסה וגם את יום היציאה, כיום בישראל.
 
במידה ואחת מהחלופות לעיל מתקיימת, רואים את היחיד כ – "תושב ישראל" לצרכי מס (לפי חזקת הימים) ועליו להגיש דוח שנתי בו יפרט את העובדות לפיהן יש לראות בו כמי שאינו תושב ישראל לצרכי מס, למרות חזקת הימים. כלומר עובדות המצביעות כי מרכז החיים שלו אינו בישראל.
בהתאם להנחיית רשות המיסים יש לצרף לדוח על ההכנסות את טופס מס' 1348. המדובר בטופס אשר על הנישום למלא והוא מורכב משאלות המגדירות את מרכז חייו של יחיד.
 
 

שאלות בטופס ניתוק תושבות

השאלות שנשאלות בטופס הינן מורכבות ותכליתן לברר את מרכז החיים הכלכלי – מקום עיסוק, מקום דיווח למס, מקום חשבונות הבנק הפעילים, מקום הנכסים. מרכז חיים אישי – מקום המגורים, בית הקבע, מקום מגורי האשה והילדים, המקום בו הילדים לומדים. קשרים חברתיים – חברות באירגונים חברתיים.
בנוסף, יש לצרף דוח מילולי הכולל את העובדות והטענות והמשפטיות בעטיין היחיד סבור כי אינו נחשב תושב לצרכי מס בישראל בצירוף מסמכים מאמתים.
 

הגשת דוח ניתוק תושבות לצרכי מס

הגשת דוח ניתוק תושבות לצרכי מס הינה חובה בחוק ואי הגשתו, או הגשתו באיחור הינה עבירה על החוק החושפת את היחיד להשלכות פליליות, עיצומים כספיים וקנסות. כמו כן, במקרה של אי הגשתו עלול פקיד השומה לטעון לאי ניתוק תושבות או ניתוק מאוחר יותר, דבר העלול לפגוע בנישום הן בחיובן של הכנסות כתושב ישראל והן בזכויות המגיעות כתושב חוזר בעת שישוב לישראל. ככל שהדוח יוגש במועד כך יצבור הנישום תקופה בחו"ל כתושב חוץ.
חשוב לציין, כי בהתאם לסעיף 145 לפקודת מס הכנסה רשאי פקיד השומה לבדוק את הדוח תוך 4 שנים מתום שנת המס בה הוגש. הגשת דוח ניתוק תושבות במועד מתחילה את מירוץ ההתיישנות, כך שכל עוד הדוח לא נבדק על ידי רשות המיסים בתקופות המנויות בחוק כאמור, היא תתקשה לטעון כי הנישום תושב ישראל וחייב במס בישראל בגין הכנסותיו. בשים לב כי רשות המיסים בודקת אחוזים בודדים בלבד מהדוחות כל שנה.
 
תכנון נכון של ההגירה לחו"ל, שמירת התיעוד הרלבנטי בנסיבות העניין, יכול לחסוך חבויות מס ודיווחים לרשויות המס בישראל, בלי להסתכן בחשיפה פלילית ואזרחית בעתיד.
 
 

משרד עורכי דין דורון, טיקוצקי ושות' עומד לרשותך בכל שאלה: סניף מרכז 03-6109100, סניף חיפה 04-8147500, נייד: 054-4251054

לשיחת ייעוץ
חייגו 03-6109100

או השלימו את הפרטים הבאים

הדפסת המאמר

דירוג המאמר

מדורג

 

3 ע"י 2 גולשים

עשוי לעניין אתכם

הקמת חברה בקפריסין והטבת מיסוי על קניין רוחני

מאת: אלי דורון, עו"ד

יזמי הייטק – מחפשים לשלב חדשנות עם תכנון מס חכם? קפריסין מציעה לכם תשתית מתקדמת, מיסוי מופחת על IP ואיכות חיים גבוהה. איך מנצלים את ההזדמנות הזו נכון?

22/7/2025
תגובות0
המשך קריאה המשך קריאה

הקמת חברה באירופה – שיקולים משפטיים ומיסויים מרכזיים

מאת: אלי דורון, עו"ד

שוקלים להקים חברה באירופה? מתלבטים בין שלושת היעדים הפופולריים: קפריסין, רומניה או אוסטריה? מהם היתרונות של כל מדינה, איך מתמודדים עם המס בישראל, ומה חשוב לדעת מראש כדי להימנע מטעויות יקרות? כל התשובות – במדריך המלא.

15/7/2025
תגובות0
המשך קריאה המשך קריאה

ביטוח לאומי נאלץ להשיב כספים לישראלים שירדו מהארץ

מאת: אלי דורון, עו"ד

זוג ישראלים שעבר לאירלנד גילה שעליהם לשלם דמי ביטוח לאומי על הכנסות מחו"ל, אך בית הדין פסק שעל ישראל להשיב להם את הכסף. כיצד ישפיע פסק הדין על ישראלים בתפוצות הנמצאים במצב דומה? האם הבנה טובה יותר של "מרכז החיים" משפטית תוביל לשינויים במדיניות גביית הביטוח הלאומי?

3/6/2025
תגובות0
המשך קריאה המשך קריאה

הוסף תגובה

זקוקים לעורך דין?

חייגו: 03-6109100 או השאירו פרטים
אני מאשר/ת בזאת לדורון, טיקוצקי, קנטור, גוטמן, נס, עמית גרוס ושות' לשלוח לי ניוזלטרים/דיוור של מאמרים, מידע, חידושים, עדכונים מקצועיים והודעות, במייל ו/או בהודעה לנייד. הרשמה לקבלת הדיוור כאמור תאפשר קבלת דיוור שבועי ללא תשלום. ניתן בכל עת לבטל את ההרשמה לקבלת הדיוור ע"י לחיצה על מקש "הסרה" בכל דיוור שיישלח.