מאת:

התנהלות עו”ד מס בהליך גילוי מרצון

הליך גילוי מרצון הוא מנגנון המאפשר לנישומים (יחידים וחברות) לדווח באופן יזום על הכנסות ונכסים שלא דווחו בעבר, ובכך להסדיר את חבות המס שלהם ולהימנע מחשיפה להליכים פליליים. בישראל הופעלו במשך השנים נהלי גילוי מרצון רשמיים מטעם רשות המסים, שהעניקו חסינות מובטחת מפני העמדה לדין פלילי למי שפעל לפי תנאי הנוהל במלואם. ואולם, חשוב להבהיר: ניתן לבצע גילוי מרצון גם בתקופות שבהן קיים נוהל רשמי פעיל וגם בתקופות שבהן אין נוהל רשמי בתוקף. גם בהיעדר “חלון הזדמנויות” רשמי, עומדת בפני נישום האפשרות לפנות מיוזמתו לרשות המסים, לדווח על ההכנסות שלא דווחו ולהגיע בדר"כ להסדר מס מבלי להיחשף לסנקציות פליליות. למעשה, נכון להיום (לאחר תום הנוהל האחרון בסוף 2019) אין נוהל גילוי מרצון רשמי, אך עדיין ניתן להסדיר חובות מס שלא דוּוחו באמצעות פנייה לפקיד השומה וחתימת הסכם שומה בתום המשא ומתן . במאמר זה נסקור את החשיבות בפנייה מהירה להליך גילוי מרצון, היתרונות בניהול ההליך גם ללא נוהל רשמי, והתפקיד המרכזי שממלא עורך דין מיסים מיומן בהליך זה.
 

גילוי מרצון – גם עם נוהל רשמי וגם בלעדיו

רשות המסים נוהגת לפרסם מדי כמה שנים נוהל “גילוי מרצון” רשמי, הקובע תנאים ותקופה מוגבלת שבמהלכה נישומים יכולים להתוודות על הון והכנסות לא מוצהרים. במסגרת נוהל כזה, ובהתקיים תנאים מוקדמים (כגון הגשת הבקשה לפני פתיחת חקירה ובתנאי שההכנסות אינן מפעילות בלתי-חוקית), מתחייבת רשות המסים להימנע מהליכים פליליים נגד הנישום המדווח . נוהלי גילוי מרצון בעבר הוכיחו את יעילותם והביאו לגביית מיליארדי שקלים שחמקו מתשלום מס. עם זאת, נוהל רשמי הוא במהותו זמני; כך למשל, הנוהל האחרון פקע בתחילת 2020 , ומאז נישומים רבים תוהים כיצד לנהוג בהיעדר הוראות נוהל בתוקף.
המסר המרכזי הוא שאין צורך להמתין לפרסום נוהל רשמי חדש. גם כאשר לא קיים “מבצע” גילוי מרצון רשמי, הדלת של רשות המסים פתוחה בפני נישומים שחפצים לבוא מיוזמתם ולהסדיר את דיווחי המס שלהם. למעשה, בפרקטיקה שהתפתחה לאורך השנים, קיים מסלול גילוי מרצון אלטרנטיבי ולא-פורמלי: הנישום (באמצעות בא-כוחו) פונה לפקיד השומה הרלוונטי, מגיש דו”חות מתקנים ומנהל דיוני שומה לצורך חישוב המס המתחייב. במסלול בלתי-פורמלי זה ניתן , לא אחת, להגיע להסכמות עקרוניות לגבי גובה החיוב במס עוד לפני חשיפת זהות הנישום . המשמעות היא שלמרות שאין הבטחה כתובה לחסינות פלילית, הנישום יכול לבחון את אפשרות ההסדר ללא סיכון מיידי של גילוי פרטיו – ואם התנאים המוצעים על ידי רשות המסים אינם סבירים בעיניו, באפשרותו לסגת מן המשא ומתן בטרם ייחשף. גישה גמישה זו פועלת הלכה למעשה כחלופה לנוהל הרשמי, ומאפשרת להגיע להסדר מס מוסכם גם בתקופות “יבשות” ללא נוהל פורמלי.
 

חשיבות הפנייה המיידית – להקדים תרופה למכה

בין אם קיים נוהל רשמי ובין אם לאו, אסור להשתהות ויש לפעול בהקדם האפשרי להגשת בקשת גילוי מרצון. הסיבה לכך פשוטה אך קריטית: תנאי יסוד לכל הליך גילוי מרצון הוא שהפנייה לרשות המסים תהיה טרם התחלת חקירה או בדיקה בעניינו של הנישום . אם הנישום ממתין יתר על המידה ובינתיים רשויות המס או גורמי אכיפה אחרים מגיעים אליו תחילה – הוא יאבד את ההזדמנות ליהנות מחסינות, כיון שהפנייה כבר אינה מיוזמתו. במקרה כזה, בו הרשויות “הקדימו תרופה למכה” מבחינתן, התמונה משתנה לחלוטין: הנישום חשוף לחקירה פלילית של ממש, שעלולה להסתיים בכתב אישום פלילי, בקנסות כבדים ואף בחיובי מס מוגדלים בהרבה (כגון הטלת כופר מס בסכומים של עד מאות אחוזים יותר ממה שהיה משלם לו דיווח במועד) . במילים אחרות, מי שלא מקדים לפנות חושף את עצמו לסיכון משמעותי ביותר – הן כלכלי והן פלילי. לכן ההמלצה החד-משמעית היא לא להמתין לפרסום נוהל חדש או ל”גל חסד” מטעם הרשויות, אלא לפנות מיוזמתכם בהקדם האפשרי, עוד לפני שרשות המסים דופקת על דלתכם.
מנגד, כאשר הנישום הוא זה שנוקט יוזמה ופונה מיוזמתו בשקיפות מלאה לרשות המסים – אפילו בתקופה ללא נוהל רשמי – הוא משנה את נקודת הפתיחה של התהליך: במקום חקירה והליך פלילי, מתאפשר דיון אזרחי והסדרה מרצון. גישה זו מביאה לרוב לתוצאות טובות בהרבה עבור הנישום. כפי שצוין לעיל, גם ללא חסינות רשמית, קשה לרשות המסים להצדיק נקיטת הליך פלילי נגד נישום אשר מיוזמתו תיקן את דיווחיו ושילם את המס המתחייב במסגרת הסדר עם פקיד השומה . למעשה, גם לרשות המסים יש אינטרס מובהק לעודד נישומים לנקוט יוזמה שכזו ולהגיע עמה להסדר, במקום להיגרר להליך חקירתי והעמדה לדין שעלולים לגזול משאבים רבים . גישה פרואקטיבית מצד הנישום – “לדפוק ראשון על הדלת” – נושאת אפוא יתרונות הדדיים: הנישום זוכה לטיפול מקל יותר ולהסדרת חובות המס ללא אישומים פליליים, והרשות זוכה לגביית המסים המגיעים לקופה הציבורית ללא מאבק משפטי.
 

פשרה במינימום נזק וללא חשיפה פלילית

הניסיון מלמד כי פנייה לגילוי מרצון בליווי מקצועי מתאים מאפשרת בדר"כ לסיים את ההליך בפשרה, עם מינימום נזק כספי וללא חשיפה להליך פלילי. ברוב המקרים, לאחר שהנישום מדווח על ההכנסות הנסתרות ומשתף פעולה בחישוב המס, ניתן להגיע להבנות עם רשות המסים על גובה החוב לתשלום בתוספת ריבית והפרשי הצמדה – ולעתים בהפחתת קנסות – ובכך לסגור את התיק בהסכמה. התוצאה היא תשלום המס כדין וחזרה למוטב מצד הנישום, בעוד רשות המסים נמנעת מלפתוח נגדו בהליכים פליליים. כפי שהוסבר , כאשר נישום מסדיר מיוזמתו את מחדליו ומשלם את המס הנדרש, המוטיבציה של הרשויות לנקוט נגדו צעדים פליליים פוחתת משמעותית ואף מתאפסת . מדובר במצב של Win-Win: המדינה מקבלת את המס שהיה חסר, ואילו הנישום נמנע מהכתם הפלילי ומעונשים חמורים יותר. כמובן, בכל מקרה פרטני תנאי ההסדר עשויים להשתנות – בהתאם להיקף ההכנסות שלא דווחו, התקופה שחלפה, נסיבות אישיות ועוד – אך באופן כללי ניתן לומר שהליך גילוי מרצון המבוצע כהלכה צפוי להוביל להסדרת החוב ללא הליך פלילי. בכך מתגשמת מטרת העל של ההליך: עידוד ציות לדיני המס ותשלום המסים המתחייבים, בלי להעניש בפלילים את מי שבא לתקן את דרכיו.
 

תפקידו של עורך דין מיסים בהליך גילוי מרצון

ביצוע הליך גילוי מרצון באופן מיטבי מחייב ליווי מקצועי של מומחה בתחום המסים – ובפרט עורך דין המתמחה בדיני מיסים. עו”ד מיסים מנוסה מעניק לנישום כמה יתרונות משמעותיים אשר יכולים לעשות את ההבדל בין הסדר מוצלח לבין הסתבכות מיותרת. להלן עיקר תרומתו של עורך הדין בהליך גילוי מרצון:
  • שמירה על חיסיון וסודיות: עורך דין כפוף לחובת חיסיון עו”ד–לקוח, המבטיחה שהמידע שמוסר לו הלקוח נותר סודי ומוגן. חיסיון זה מעוגן בחוק וקובע שאסור לעורך הדין לגלות כל ידיעה או מסמך שהוחלפו במסגרת ייצוג הלקוח, אלא בהסכמת הלקוח. יתרה מכך, הפנייה לרשות המסים יכולה בתחילה להיעשות באופן אנונימי באמצעות עורך הדין, מבלי לחשוף את זהות הנישום. בצורה זו עורך הדין בודק את עמדת הרשויות והיתכנות ההסדר בטרם תימסר זהותו של הלקוח, מה שמגן על הנישום מפני סיכון מיותר.
  • העלאת טענות משפטיות מקלות: עו”ד מיסים מיומן יבחן את המקרה מכל הזוויות המשפטיות, ויציף בפני רשות המסים כל טענה רלוונטית שעשויה להפחית את חבות המס או לסייע ללקוח. כך למשל, ייבדקו טענות של התיישנות (האם חלק מהשנים יצאו מגדר תחולת גביית המס או העבירה הפלילית), תחולת אמנות מס בינלאומיות (למניעת כפל מס או לזיכוי מס זר), מיקום הפקת ההכנסה (למשל, האם ההכנסות הופקו מחוץ לישראל בתקופה רלוונטית), שיטת המס הרלוונטית (כגון סיווג ההכנסה כהון או כהכנסה פירותית בהתאם לדין החל), ניצול פטורים המותרים בחוק, קיזוז הפסדים משנים קודמות ועוד. העלאת טענות אלה בצורה מסודרת ומשכנעת יכולה לצמצם משמעותית את סכום המס לתשלום ואף להשפיע על החלטת הרשויות שלא להטיל קנסות או סנקציות נוספות.
  • תכנון וניהול המשא ומתן מול הרשויות: הליך גילוי מרצון למעשה מתמצה במשא ומתן אזרחי עם רשות המסים לגבי חבות המס שלא שולמה בעבר. עורך דין מנוסה ידע לתכנן אסטרטגיה למשא ומתן, לתזמן נכון את מסירת המידע והמסמכים, ולהדגיש את נקודות החוזק של עמדת הלקוח. מטרתו היא להגיע להסכם שומה הוגן עבור הלקוח – כזה שמשקף את המס המתחייב לאור המידע החדש, אך מבלי להוסיף עליו עונשים חריגים. במסגרת המשא ומתן, עורך הדין יפעל לטובת האינטרסים של הלקוח בנחישות אך גם בחוכמה, מתוך הבנה של נקודת המבט של פקידי השומה והמדיניות הכללית של רשות המסים.
  • יכולת נסיגה ללא חשיפת הלקוח: אחד היתרונות הטקטיים הגדולים בליווי עו”ד הוא היכולת להפסיק את ההליך בכל שלב לפני חתימה – אם התנאים אינם מתאימים – מבלי שהלקוח ייחשף. כפי שציינו, כאשר המשא ומתן מתנהל באופן אנונימי, זהות הנישום נשארת חסויה עד לקבלת הבנות עקרוניות . אם רשות המסים מציבה דרישות בלתי סבירות או שהמו”מ נקלע למבוי סתום, עורך הדין יכול למשוך את הבקשה חזרה ללא חשיפת השם. אפשרות הנסיגה הזו מעניקה לנישום עמדת מיקוח חזקה יותר – שהרי לפקיד השומה יש תמריץ להגיע לעמק השווה ולא “להבריח” את המבקש. היכולת לסגת ללא נזק משמעותה שגם אם בסופו של דבר לא יושג הסכם, הנישום לא שם עצמו בסיכון, שכן דבר פנייתו לא נודע רשמית לרשות.
  • השגת פתרון בהסכמה – מפגש אינטרסים: תפקידו החשוב ביותר של עורך הדין הוא להביא את הנישום לפתרון מוסכם עם רשות המסים, תוך יצירת מפגש אינטרסים בין הצדדים. עו”ד מנוסה יודע שמחד גיסא ללקוח יש אינטרס לשלם כמה שפחות ולהימנע מענישה, ומאידך גיסא למדינה יש אינטרס לגבות מסים ולמנוע העלמות מס. באמצעות הדגשת היתרון שברצון הטוב של הנישום ותום לבו, ובאמצעות הצגת ההסדר כמשרת גם את האינטרס הציבורי (גביית מסים יעילה ללא הוצאות הליך פלילי), ניתן לשכנע את הרשויות להתגמש. למעשה, אף רשויות האכיפה מכירות בכך שעדיף לעודד נישומים לבוא מיוזמתם ולהסדיר את חובותיהם בהסדר אזרחי, במקום להעביר כל מקרה לטיפול פלילי . עורך דין מיומן ימנף הבנה זו כדי לגבש הסכם המניח את הדעת לשני הצדדים. בסופו של יום, הצלחת ההליך נמדדת ביכולתו של הנישום לצאת לדרך חדשה לאחר תשלום המס הנדרש – בלי אישומים פליליים ובלי הליכים מיותרים – ועורך הדין הוא האיש המנווט את המהלך אל עבר מטרה זו.
 

סיכום: פנייה לייעוץ דיסקרטי ומקצועי

הליך גילוי מרצון מהווה הזדמנות שנייה לתקן טעויות עבר ולהסיר איום פלילי מעל ראשו של נישום שביצע עבירות מס. כפי שראינו, ניתן וראוי לבצע הליך כזה בכל עת – ואין להמתין לנוהל רשמי כדי לעשות את הצעד הנכון. הזמן פועל לרעת המהססים, ומי שמקדים לפנות ולדווח זוכה ביתרון ברור. יחד עם זאת, מדובר בהליך מורכב הדורש הבנה מעמיקה הן בדיני המס והן בדרך ההתנהלות של רשות המסים. לכן, אם אתם שוקלים גילוי מרצון או מתלבטים כיצד לנהוג מול הכנסות לא-מדווחות, מומלץ בחום לפנות לייעוץ משפטי דיסקרטי אצל עורך דין מיסים בעל ניסיון בהליכי גילוי מרצון. עו”ד מקצועי ישמור על האינטרסים שלכם, ילווה אתכם בצעדים מושכלים ובטוחים מול הרשויות, ויעזור לכם להשיג את ההסדר הטוב ביותר תוך הגנה מלאה על פרטיותכם. אל תהססו לקבל ליווי מקצועי – צעד זה עשוי לעשות את ההבדל בין חשש ועיכוב לבין פתרון חלק ומהיר של הסוגיה, לטובתכם ולטובת השקט הנפשי שלכם. פניה מוקדמת לעורך דין מיומן תאפשר לכם לנצל את הליך הגילוי מרצון בצורה המיטבית, לסיים את הפרשה ללא הליכים פליליים, ולהמשיך הלאה מתוך ודאות וביטחון.
 
 

לשיחת ייעוץ
חייגו 03-6109100

או השלימו את הפרטים הבאים

הדפסת המאמר

דירוג המאמר

 

1 ע"י 1 גולשים

הוסף תגובה

זקוקים לעורך דין?

חייגו: 03-6109100 או השאירו פרטים
אני מאשר/ת בזאת לדורון, טיקוצקי, קנטור, גוטמן, נס, עמית גרוס ושות' לשלוח לי ניוזלטרים/דיוור של מאמרים, מידע, חידושים, עדכונים מקצועיים והודעות, במייל ו/או בהודעה לנייד. הרשמה לקבלת הדיוור כאמור תאפשר קבלת דיוור שבועי ללא תשלום. ניתן בכל עת לבטל את ההרשמה לקבלת הדיוור ע"י לחיצה על מקש "הסרה" בכל דיוור שיישלח.