מועסק בחו"ל ע"י מעביד ישראלי? יתכן שמגיע לך החזר ממס הכנסה!

מאת: אלי דורון, עורך דין - ירון טיקוצקי, עורך דין (רואה חשבון ) - רימון זינאתי, עורך דין

6/7/2012

בשנים האחרונות, הולך וגדל מספרם של השכירים אזרחי ישראל המועסקים בחו"ל ע"י מעבידים ישראלים. חלק מעובדים שכירים אלה זכאים לקבל החזרי כספים ממס הכנסה אך למרבה הצער אינם מודעים לכך.

מי חייב לשלם מס הכנסה בישראל?
סעיף 2 לפקודת מס הכנסה קובע כדלקמן: "מס הכנסה יהא משתלם, בכפוף להוראות פקודה זו, לכל שנת מס, בשיעורים המפורטים להלן, על הכנסתו של אדם תושב ישראל שהופקה או שנצמחה בישראל או מחוץ לישראל ועל הכנסתו של אדם תושב חוץ שהופקה או שנצמחה בישראל".
אם כן, על סמך הוראות סעיף 2 הנ"ל, ככל שמדובר בהכנסה שלא הופקה או נצמחה בישראל, אין תושב חוץ חייב לשלם בגינה מס הכנסה בישראל.

סעיף 1 לפקודת מס הכנסה מגדיר "תושב חוץ" כמי שאינו תושב ישראל וכן יחיד שהתקיימו בו כל אלה:
(א) הוא שהה מחוץ לישראל 183 ימים לפחות, בכל שנה, בשנת המס ובשנת המס שלאחריה;
(ב) מרכז חייו לא היה בישראל, כאמור בפסקה (א)(1) להגדרה "תושב ישראל" או "תושב", בשתי שנות המס שלאחר שנות המס האמורות בפסקת משנה (א).
אם כן, רואים אנו כי תנאי הכרחי לכך שנישום לא ישלם מס הכנסה בישראל, הוא שלא ייחשב ל"תושב ישראל".

מיהו תושב ישראל?
ביחס ליחיד, מוגדר "תושב ישראל" או "תושב" בסעיף 1 לפקודת מס הכנסה כמי שמרכז חייו בישראל, כאשר לשם קביעת מקום מרכז חייו של יחיד, יובאו בחשבון מכלול קשריו המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים, ובהם בין השאר: מקום ביתו הקבוע; מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו; מקום עיסוקו הרגיל או הקבוע או מקום העסקתו הקבוע; מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו; מקום פעילותו בארגונים, באיגודים או במוסדות שונים.

סעיף 1 הנ"ל קובע חזקה, הניתנת לסתירה הן על ידי היחיד והן על ידי פקיד השומה, ולפיה מרכז חייו של יחיד בשנת המס הוא בישראל:
(א) אם שהה בישראל בשנת המס 183 ימים או יותר;
(ב) אם שהה בישראל בשנת המס 30 ימים או יותר, וסך כל תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא 425 ימים או יותר.
בהתאם לאמור, עובד אזרח ישראל שמרכז חייו אינו בישראל, אינו חייב לשלם מס הכנסה בישראל.

הזכאות להחזר מס
במקרים רבים, אזרח ישראל שעובד בחו"ל מטעם מעביד ישראלי מפסיק בשלב מסוים להיות "תושב ישראל" ובהתאם לכך מאותו רגע חדל הוא מלהיות חייב לשלם מס הכנסה בישראל, אולם, מעבידו הישראלי, שלעתים אינו מודע לאי חבותו של העובד לשלם מס הכנסה בישראל, ממשיך לנכות לאותו עובד מס במקור מתוך משכורתו החודשית כרגיל!
על כן, באותם מקרים שבהם ניכה מעבידו של אזרח ישראל שאינו תושבה מס במקור ממשכורתו, קמה לאותו עובד זכות לתבוע מרשות המיסים החזר מס ההכנסה שנוכה במקור ממשכורתו כאמור. סכום המס שאותו עובד זכאי לקבל בחזרה יכול לעתים להיות די משמעותי בעיקר כשמדובר בעובד בעל משכורת גבוהה יחסית.