מאת:

המונח רווח הון הינו שם תואר חשבונאי להכנסות שמקורן בהפרש בין התמורה שנתקבלה בעד מכירת נכסים, שמטבעם אינם מהווים חלק מהנכסים העסקיים אלא חלק ממנגנון ייצור ההכנסה של הפירמה, לבין מחיר הקרן של הנכסים (אחרי ניכוי פחת, לפי העניין), כאשר מחיר המכירה גבוה ממחיר הקנייה.

 

רווח הון על פי החוק

רווח הון יכול להיווצר מסיבות שונות: רווח הנוצר מגידולה הטבעי של הפירמה (כגון: עליית ערכן של מניות עקב גידול תשואתן) או רווח הנובע מירידת שערי ריבית (במקרה זה עולים מחיריהם של נכסים בעלי תשואה קבועה, כגון: ניירות ערך בעלי ריבית קבועה) וכיו"ב. פקודת מס הכנסה מבדילה בין הכנסה שנצמחה, שהופקה, או שנתקבלה ממקורות שונים המהווים הכנסה מפעולה של עסק או של יחיד (הכנסה שבפירות), לבין הכנסת הון. בהתאם לסעיף 89 לפקודה הרי ש"תושב ישראל חייב במס על רווחי הון שנצמחו או שהופקו בישראל או מחוץ לישראל ..." (מיסוי על בסיס פרסונלי) ואילו "תושב חוץ חייב במס על רווח הון שנצמח או שהופק בישראל" (מיסוי על בסיס טריטוריאלי). פקודת מס הכנסה מטילה בסעיף 89 (ב) (1) מס על רווח הון שנצמח לתושב ישראל ממכירת נכסים הוניים. המושג ריווח הון מוגדר בסעיף 88 לפקודה כ-"סכום שבו עולה התמורה על יתרת המחיר המקורי".

 

רווח הון מתמורה

המושג תמורה מוגדר בסעיף 88 לפקודה כך - "המחיר שיש לצפות לו ממכירת נכס על ידי מוכר מרצון לקונה מרצון כשהנכס נקי מכל שעבוד הבא להבטיח חוב, משכנתה, או זכות אחרת הבאה להבטיח תשלום; אולם אם פקיד השומה שוכנע, כי המחיר בעד הנכס נקבע בתום לב ובלי שהושפע במישרין או בעקיפין מקיום יחסים מיוחדים בין המוכר לקונה - ובמקרקעין גם בתנאי שהמכירה נעשתה בכתב - תהא התמורה המחיר שנקבע; והכל בניכוי הוצאות המכירה שהוציא הנישום באותה מכירה;" היינו, שהכלל הנו כי התמורה תיקבע בהתאם למחיר השוק ולא בהתאם למחיר שסוכם. המחיר שסוכם יתקבל רק באם ישוכנע פקיד השומה שנקבע בתום לב. המושג נכס מוגדר בסעיף 88 לפקודה באופן רחב הכולל גם נכסים ערטילאיים: "נכס" - כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, וכן כל זכות או טובת הנאה ראויות או מוחזקות, והכל בין שהם בישראל ובין שהם מחוץ לישראל...". "יתרת המחיר המקורי" – המחיר המקורי של נכס לאחר שנוכו ממנו סכומי הפחת.
 

רווח הון ממכירה

המושג מכירה מוגדר בסעיף 88 באופן נרחב ביותר: "מכירה" - לרבות חליפין, ויתור, הסבה, העברה, הענקה, מתנה, וכן כל פעולה או אירוע אחרים שבעקבותם יצא נכס בדרך כל שהיא מרשותו של אדם, והכל בין במישרין ובין בעקיפין, אך למעט הורשה;". לצורך הטלת מס רווח הון יש להפריד בין המרכיב האינפלציוני למרכיב הריאלי של הרווח. על הסכום האינפלציוני הוטל מס בשיעור 10% בלבד. החל מ-1.1.94 לא משולם מס עבור הסכום האינפלציוני שנצבר ממועד זה (למעט שני סייגים שאינם רלוונטים לענייננו). המרכיב האינפלציוני הוא אותו חלק ריווח הון השווה לסכום שבו עולה יתרת המחיר המקורי המתואם, קרי יתרת המחיר המקורי כפול במדד ביום המכירה ומחולק במדד ביום הרכישה, על יתרת המחיר המקורי.

לאחר כניסתו לתוקף של תיקון 147 לפקודת מס הכנסה (1.1.06), הופחת שיעור המס על רווח ההון הריאלי שנצמח בנכס החל מיום 1 בינואר 2003, כאשר שיעור המס ליחיד לא יעלה על 20% ויראו את רווח ההון כשלב הגבוה ביותר בסולם ההכנסה החייבת. בהתאם לסעיף 91(ד)(1), קיימת חובת דיווח ותשלום מקדמת מס במכירת נכס הון: "נמכר נכס, יגיש המוכר לפקיד השומה, בתוך 30 ימים מיום המכירה, דוח בטופס שקבע המנהל, שיפרט את חישוב רווח ההון או הפסד ההון שהיה לו וחישוב המס החל במכירה כאמור, וישלם מקדמה בסכום המס החל על הרווח לפי סעיף זה".

אנו עומדים לרשותך בכל שאלה: סניף מרכז 03-6109100, סניף חיפה 04-8147500, נייד: 054-4251054

לשיחת ייעוץ
חייגו 03-6109100

או השלימו את הפרטים הבאים

הדפסת המאמר

דירוג המאמר

 

4.75 ע"י 4 גולשים

עשוי לעניין אתכם

חוק התייעלות כלכלית - שינויים דרמטיים במיסוי רווחים בלתי מחולקים+

מאת: אלי דורון, עו"ד

ביום 31.12.24 עבר בכנסת בקריאה שנייה ושלישית חוק ההתייעלות הכלכלית, במסגרתו אושר תיקון 277 לפקודת מס הכנסה. תיקון זה קובע שינויים תקדימיים במספר סוגיות, להן השפעה מהותית על מיסוי חברות מעטים וחברות ארנק. במאמר זה נסקור את סעיפים 81א' – 81ו' לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), תשכ"א – 1961 אשר התווספו במסגרת תיקון 277 לפקודה, ומטילים למעשה מיסוי נוסף וחדש על רווחים לא מחולקים בחברות מעטים.

מהן “הוצאות עודפות” בחברה ומה משמעותן הפיסקלית?

מאת: אלי דורון, עו"ד

גם חברות אשר אינן מקיימות את כל התנאים יכולות להיות זכאיות להכרה מלאה של ההוצאות. התנהלות נכונה מראש, תכנון מוקדם של ההוצאות, שמירת אסמכתאות מזמן אמת, הפרדה בין ההוצאות הפרטיות לעסקיות והתייעצות עם מומחים יכולות לחסוך תשלומי מיסים משמעותיים בגין הוצאות עודפות.

ייצוג ע"י עורך דין שהוא גם רו"ח וגם יוצא רשויות המס במחלוקות מול רשויות המס

מאת: אלי דורון, עו"ד

מחלוקת מול רשות המסים דורשת ייצוג מקצועי, מדויק ואסטרטגי. עורך דין שהוא גם רו”ח או יועץ מס מביא איתו שילוב ייחודי של ידע משפטי, חשבונאי ומעשי, יחד עם יכולת ניהול הליך משפטי מקצועי ומוגן בחיסיון עו”ד-לקוח.

הוסף תגובה

זקוקים לעורך דין?

חייגו: 03-6109100 או השאירו פרטים
אני מאשר/ת בזאת לדורון, טיקוצקי, קנטור, גוטמן, נס, עמית גרוס ושות' לשלוח לי ניוזלטרים/דיוור של מאמרים, מידע, חידושים, עדכונים מקצועיים והודעות, במייל ו/או בהודעה לנייד. הרשמה לקבלת הדיוור כאמור תאפשר קבלת דיוור שבועי ללא תשלום. ניתן בכל עת לבטל את ההרשמה לקבלת הדיוור ע"י לחיצה על מקש "הסרה" בכל דיוור שיישלח.