מאת:


המונח רווח הון הינו שם תואר חשבונאי להכנסות שמקורן בהפרש בין התמורה שנתקבלה בעד מכירת נכסים, שמטבעם אינם מהווים חלק מהנכסים העסקיים אלא חלק ממנגנון ייצור ההכנסה של הפירמה, לבין מחיר הקרן של הנכסים (אחרי ניכוי פחת, לפי העניין), כאשר מחיר המכירה גבוה ממחיר הקנייה.

 

רווח הון על פי החוק

רווח הון יכול להיווצר מסיבות שונות: רווח הנוצר מגידולה הטבעי של הפירמה (כגון: עליית ערכן של מניות עקב גידול תשואתן) או רווח הנובע מירידת שערי ריבית (במקרה זה עולים מחיריהם של נכסים בעלי תשואה קבועה, כגון: ניירות ערך בעלי ריבית קבועה) וכיו"ב. פקודת מס הכנסה מבדילה בין הכנסה שנצמחה, שהופקה, או שנתקבלה ממקורות שונים המהווים הכנסה מפעולה של עסק או של יחיד (הכנסה שבפירות), לבין הכנסת הון. בהתאם לסעיף 89 לפקודה הרי ש"תושב ישראל חייב במס על רווחי הון שנצמחו או שהופקו בישראל או מחוץ לישראל ..." (מיסוי על בסיס פרסונלי) ואילו "תושב חוץ חייב במס על רווח הון שנצמח או שהופק בישראל" (מיסוי על בסיס טריטוריאלי). פקודת מס הכנסה מטילה בסעיף 89 (ב) (1) מס על רווח הון שנצמח לתושב ישראל ממכירת נכסים הוניים. המושג ריווח הון מוגדר בסעיף 88 לפקודה כ-"סכום שבו עולה התמורה על יתרת המחיר המקורי".

 

רווח הון מתמורה

המושג תמורה מוגדר בסעיף 88 לפקודה כך - "המחיר שיש לצפות לו ממכירת נכס על ידי מוכר מרצון לקונה מרצון כשהנכס נקי מכל שעבוד הבא להבטיח חוב, משכנתה, או זכות אחרת הבאה להבטיח תשלום; אולם אם פקיד השומה שוכנע, כי המחיר בעד הנכס נקבע בתום לב ובלי שהושפע במישרין או בעקיפין מקיום יחסים מיוחדים בין המוכר לקונה - ובמקרקעין גם בתנאי שהמכירה נעשתה בכתב - תהא התמורה המחיר שנקבע; והכל בניכוי הוצאות המכירה שהוציא הנישום באותה מכירה;" היינו, שהכלל הנו כי התמורה תיקבע בהתאם למחיר השוק ולא בהתאם למחיר שסוכם. המחיר שסוכם יתקבל רק באם ישוכנע פקיד השומה שנקבע בתום לב. המושג נכס מוגדר בסעיף 88 לפקודה באופן רחב הכולל גם נכסים ערטילאיים: "נכס" - כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, וכן כל זכות או טובת הנאה ראויות או מוחזקות, והכל בין שהם בישראל ובין שהם מחוץ לישראל...". "יתרת המחיר המקורי" – המחיר המקורי של נכס לאחר שנוכו ממנו סכומי הפחת.
 

רווח הון ממכירה

המושג מכירה מוגדר בסעיף 88 באופן נרחב ביותר: "מכירה" - לרבות חליפין, ויתור, הסבה, העברה, הענקה, מתנה, וכן כל פעולה או אירוע אחרים שבעקבותם יצא נכס בדרך כל שהיא מרשותו של אדם, והכל בין במישרין ובין בעקיפין, אך למעט הורשה;". לצורך הטלת מס רווח הון יש להפריד בין המרכיב האינפלציוני למרכיב הריאלי של הרווח. על הסכום האינפלציוני הוטל מס בשיעור 10% בלבד. החל מ-1.1.94 לא משולם מס עבור הסכום האינפלציוני שנצבר ממועד זה (למעט שני סייגים שאינם רלוונטים לענייננו). המרכיב האינפלציוני הוא אותו חלק ריווח הון השווה לסכום שבו עולה יתרת המחיר המקורי המתואם, קרי יתרת המחיר המקורי כפול במדד ביום המכירה ומחולק במדד ביום הרכישה, על יתרת המחיר המקורי.

לאחר כניסתו לתוקף של תיקון 147 לפקודת מס הכנסה (1.1.06), הופחת שיעור המס על רווח ההון הריאלי שנצמח בנכס החל מיום 1 בינואר 2003, כאשר שיעור המס ליחיד לא יעלה על 20% ויראו את רווח ההון כשלב הגבוה ביותר בסולם ההכנסה החייבת. בהתאם לסעיף 91(ד)(1), קיימת חובת דיווח ותשלום מקדמת מס במכירת נכס הון: "נמכר נכס, יגיש המוכר לפקיד השומה, בתוך 30 ימים מיום המכירה, דוח בטופס שקבע המנהל, שיפרט את חישוב רווח ההון או הפסד ההון שהיה לו וחישוב המס החל במכירה כאמור, וישלם מקדמה בסכום המס החל על הרווח לפי סעיף זה".

מיסוי רווחי הון

תנו לעו"ד מומחים ומנוסים לייצג אתכם נאמנה – בדיסקרטיות מלאה

לייעוץ ראשוני, פרטים נוספים ובכל שאלה פנו אלינו כעת: סניף מרכז 03-6109100סניף חיפה 04-8147500.

לתאום פגישה עם שותף בכיר

השאירו פרטים ונחזור אליכם בהקדם

הדפסת המאמר

דירוג המאמר

 

4.66 ע"י 3 גולשים

עשוי לעניין אתכם

קורונה, מס עזבון, חנינת מס ומה שביניהם

מאת: אלי דורון, עו"ד, ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח); ד"ר שלמה נס, עו"ד (רו"ח)

הטעמים אשר עמדו בבסיס ביטול מס העזבון בשנת 1981 שרירים וקיימים אף עתה. הטעמים המרכזיים אשר עמדו בבסיס ביטול מס העזבון הושתתו על כך שאין בנמצא עילה למסות כספים אשר המס בגינם כבר שולם על ידי המנוח...

השוואת הון נגדית

מאת: אלי דורון, עו"ד, ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח); ד"ר שלמה נס, עו"ד (רו"ח); צביה שיף, עו"ד

דרך שכיחה של מס הכנסה לזהות רווחים חשודים היא באמצעות השוואה בין הצהרות הון בתקופות שונות. קפיצה גדולה "פתאומית" או נכס שצץ פתאום, יחשב כחשוב וידרוש הסבר מספק - ג' בעל עסק בתחום התיווך נתן תשובה שלא סיפקה את מס הכנסה ולא הסכים לוותר.

טיפול בשומת מס מבוססת הפרש הון בלתי מוסבר

מאת: אלי דורון, עו"ד, ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח); ד"ר שלמה נס, עו"ד (רו"ח)

משרדנו מתמחה בכל הקשור בייצוג אזרחים ישראליים הנתונים במחלוקת עם רשויות מס הכנסה המבוססת על הצהרות הון, הפרשי הון בלתי מוסברים, השוואות הון וכו' - קראו כאן.

הוסף תגובה

רישום לקבלת ניוזלטר - מבזק מס, הון ועוד

אנא מלאו את פרטיכם