מאת: ;
 

 מיסוי שכירות ובעל עסק זעיר: שינויים חשובים בחוק ההסדרים 2023-2024

לאחרונה התקבלה הצעת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 2023 ו-2024), התשפ"ג-2023 ("חוק ההסדרים"). חוק ההסדרים הוא למעשה תיקוני חקיקה וקביעת חוקים חדשים שמיועדים לניהול התנהלותה הכלכלית של ישראל בשנים הנדונות ואילך לצורך עמידה ביעדי התקציב למימון הוצאות הממשלה. במסגרת חוק ההסדרים תוקנו מספר הוראות גם בחוקי המס ובהם חוק מס ערך מוסף, תשל"ה- 1974 ("חוק מע"מ") ופקודת מס הכנסה [נוסח חדש] ("הפקודה").

תיקונים אלה, בדומה ליתר חוק ההסדרים, ייכנסו לתוקף ב-1.6.2023.

 

שכירות

סימן ג' לחוק ההסדרים עוסק בתיקוני חקיקה הנוגעים לשוק השכירות. המחוקק מבקש להגדיל את היצע הדירות להשכרה במטרה להקטין את מחירי שכר הדירה מחד, וזאת על ידי עידוד פעילות השכרת דירות למגורים.

לצורך השגת יעדים אלה תיקן המחוקק את הפקודה, אך זאת בניגוד להצעה כפי שאושרה בוועדת הכספים [תיקוני חקיקה צפויים לגבי הכנסות שכירות] בחוק ההסדרים הסופי הוסרו חלק מן התיקונים שהוצעו, ונותר תיקון מרכזי לסעיף 122 לפקודה העוסק במסלול מיסוי בשיעור 10% להכנסות שכירות.

התיקון לסעיף 122 לפקודה קובע שיחיד שמשכיר את דירת מגוריו היחידה (כהגדרתה בסעיף 9(ג1ג)(4) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), תשכ"ג-1963) יוכל לנכות מהכנסתו החייבת מדמי שכירות בשנה מסוימת את הוצאותיו שלו בגין דמי שכירות שהוציא בשנה זו, וזאת עד לסכום של 7,500 ₪ בחודש, 90,000 ₪ - בשנה.
הוראה זו תחול גם לגבי קשישים המתגוררים בדיור מוגן כהגדרתו בפקודה במהלך שנת המס, ושמשכירים את דירותיהם באותה השנה, ומעתה יוכלו לנכות מהכנסתם החייבת תשלומים המשולמים למוסד בו הם (או בני זוגם) מתגוררים עד לסכום כאמור.
ניכוי הוצאות מפחית למעשה את ההכנסה החייבת של הנישום, ובכך ייקטן סכום המס לתשלום. על דרך זו מקווה המחוקק לתמרץ פעילות השכרת דירות ולהפכה לאטרקטיבית עבור נישומים שיהיו זכאים להטבות אלו.
עם זאת, יש לשים לב שהתיקון קובע שהזכאות לא תוענק לדמי שכירות ששולמו ל"קרוב" כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה, כך שיש משמעות לזהות השוכר. עוד קובע התיקון שההכנסה משכירות תחושב עבור יחיד, בן זוגו המתגורר עמו (לרבות ידועים בציבור) או של ילדיו הקטינים המתגוררים עמו.
תחולת התיקון לגבי דמי השכירות מתחילת שנת 2023 ואילך.
 

עסק זעיר

המחוקק תיקן את הפקודה והוסיף "סוג" חדש של עוסקים לגביהם יחולו כללים ייחודיים מתוך מטרה להקל על פעילותם השוטפת של עסקים להם היקף פעילות קטן יחסית.
"בעל עסק זעיר" יוגדר בפקודה מעתה כיחיד תושב ישראל שמפיק הכנסה מעסק שנרשם על ידי פקיד השומה, ומחזור עסקאותיו השנתי קטן מ- 120,000 ₪ (לשנת 2023).
 

רישום כבעל עסק זעיר

נישום אשר רשום כעוסק פטור לפי חוק מע"מ יירשם אוטומטית כבעל עסק זעיר (העוסק זכאי לבקש לבטל רישומו באופן זה), כאשר נישום שאינו רשום כעוסק פטור נדרש להגיש בקשה לרישומו כבעל עסק זעיר במסגרת דו"ח המס השנתי אותו הוא מגיש.
ביטול רישום כבעל עסק זעיר אפשרי במקרים בהם העוסק אינו מקיים את מי מתנאי הרישום, או שאינו עומד בתנאי הניכוי או שהעוסק ביקש את ביטול רישומו כך.
 

מיסוי בעל עסק זעיר

מהכנסתו של בעל עסק זעיר ינוכה סכום השווה ל- 30% ממחזור עסקאותיו, אך מנגד לא יותרו לו ניכויים לפי סעיפים 17-27 לפקודה, ובמועד מכירת נכס הון יתווסף פחת בשיעור מירבי אותו ניתן היה לנכות מן הנכס במהלך תקופת החזקתו (ובכך ייקטן מחירו המקורי, ויגדל מס רווח ההון לתשלום).
הטבת ניכוי בשיעור 30% כפופה לתנאים הבאים:
  • בעסק הזעיר לא מועסקים עובדים;
  • מנוהלים ספרים באופן תקין;
  • לבעל העסק לא הייתה הכנסה מעסק או משלח יד נוסף (שאינה הכנסת עבודה);
  • חלק מהכנסת העסק הזעיר התקבלה מידי מעסיקו של בעל העסק בשנת המס הנבחנת או מתאגיד "שקוף" לפי ס' 64(א) לפקודה;
  • למעלה מ-25% מהכנסות העסק הזעיר התקבלו מ"קרוב" כהגדרתו בפקודה או ממעסיקו לשעבר (באחת משלושת המס הקודמות לשנה הנבחנת);
  • בעל העסק הוא בעל שליטה ב'חברת מעטים' (כהגדרתה בסעיף 32(9) לפקודה);
  • הפרת אחד מהתנאים הנוספים כפי שייקבעו;
המחוקק קבע כי בעל עסק זעיר שבחר במסלול זה בשנה מסוימת ובשנה לאחר מכן לא עשה כן, לא יהא זכאי לניכוי על פי מסלול זה בשנתיים לאחר מכן.
בעל עסק זעיר זכאי לקבל פטור מתשלום מקדמות עבור שנת המס ככל שייקבע שסכום המס שייגבה במסגרת מקדמות נמוך למול הסיכון שלא ניתן יהיה לגבות את יתרת המס בסיום השנה.
 

לפגישה אישית
חייגו 03-6109100

או השלימו את הפרטים הבאים

הדפסת המאמר

דירוג המאמר

 

1 ע"י 1 גולשים

הוסף תגובה

זקוקים לעורך דין?

חייגו: 03-6109100 או השאירו פרטים
אני מאשר/ת בזאת לדורון, טיקוצקי, קנטור, גוטמן, נס, עמית גרוס ושות' לשלוח לי ניוזלטרים/דיוור של מאמרים, מידע, חידושים, עדכונים מקצועיים והודעות, במייל ו/או בהודעה לנייד. הרשמה לקבלת הדיוור כאמור תאפשר קבלת דיוור שבועי ללא תשלום. ניתן בכל עת לבטל את ההרשמה לקבלת הדיוור ע"י לחיצה על מקש "הסרה" בכל דיוור שיישלח.