מפעל העוסק בפיתוח תוכנה ומתן שירותים הינו מפעל תעשייתי הזכאי להטבות מס

החוק לעידוד השקעות הון, תשי"ט-1959 (להלן: "החוק") מעניק לחברות העומדות בתנאיו מגוון הטבות, כגון מענקים ושיעורי מס מופחתים (להלן: "ההטבות").
ככל שהכנסתה של חברה תוגדר כ"הכנסה מועדפת" תהא חברה זו זכאית לקבלת הטבות בהתאם לחוק.
סעיף 51 לחוק מגדיר "הכנסה מועדפת" כ: "הכנסה ממפעל מועדף, כמפורט להלן, בניכוי הנחות שניתנו, ובלבד שההכנסה הופקה או נצמחה במהלך עסקיו הרגיל של המפעל מפעילותו בישראל: (3) הכנסה ממתן זכות לשימוש בידע או בתוכנה שפותחה במפעל, וכן הכנסה מתמלוגים שהתקבלו בשל שימוש כאמור שהמנהל אישר שהיא נלווית לפעילות הייצורית של המפעל המועדף בישראל;"

החלטת מיסוי שניתנה לאחרונה, התייחסה לחברה (להלן: "החברה") העוסקת בפיתוח תוכנה המשמשת כפלטפורמה (להלן: "התוכנה") לקישור בין בעלים של אתרי אינטרנט ותוכנות אשר מעוניינים להציג פרסומות בשטח התוכנה/אתר האינטרנט שבבעלותם (להלן: "הספקים") לבין מפרסמים שונים אשר מעוניינים לקדם את מוצריהם באינטרנט באמצעות פרסום מקוון (להלן: "הלקוחות"), אשר ביקשה לאשר כי המפעל שבבעלותה הנו "מפעל תעשייתי" ו"מפעל מועדף" כמשמעות המונחים בסעיף 51 לחוק, ולקבוע את הכנסות החברה כ"הכנסות מועדפות" כמשמעותן בחלופה (3) להגדרת "הכנסה מועדפת" שבסעיף 51 לחוק.

יצוין, כי הלקוחות מתקשרים עם החברה בהסכם לקבלת זכות שימוש בתוכנה לפיו הם משלמים לחברה עבור הקמפיין הפרסומי אותו הם מעוניינים לפרסם, כשלרוב התשלום יהיה על בסיס חשיפות של הפרסומות או עבור קליקים שבוצעו על ידי גולשי האינטרנט אשר נחשפו לפרסומת. מאידך, הספקים מתקשרים עם החברה בהסכם לקבלת זכות שימוש בתוכנה לפיו הספק מאפשר לתוכנה להציג את הפרסומות של לקוחות החברה באתר האינטרנט או בתוכנה שבבעלותו וזאת בתמורה לעמלה מסוימת מתוך סך ההכנסות מהפרסומות המופיעות אצלו.

מלבד פעילות פיתוח התוכנה, בחברה מועסקים אף עובדים שתפקידם הוא להפעיל את התוכנה עבור הלקוחות והספקים. הפעלת התוכנה כוללת בין היתר ביצוע אופטימיזציה של הקמפיינים השונים הרצים בתוכנה הן עבור הלקוחות והן עבור הספקים וזאת על מנת להגדיל ככל שניתן את תוצאות הקמפיינים וההכנסות מפרסום המופקות באמצעות התוכנה, העלאה של קמפיינים חדשים, התאמת פרסומות וקמפיינים לספקים ועוד (להלן: "פעילות השירותים").
במסגרת החלטת המיסוי נקבע, כי מפעל החברה הינו "מפעל תעשייתי" כמשמעות המונח בסעיף 51 לחוק, וכי הכנסות החברה הנובעות ממתן זכות שימוש בתוכנה מהלקוחות והספקים יהיו "הכנסות מועדפות" אשר יהיו זכאיות להטבות המס מכח החוק.

מנגד נקבע, שהכנסת החברה הנובעת מפעילות השירותים לא תהיה "הכנסה מועדפת" ולא תהיה זכאית להטבות המס מכח החוק. לצורך כך, נקבע מנגנון לייחוס הכנסות החברה לפעילות השירותים המבוסס על יחס העובדים אשר מועסקים בפעילות השירותים ושכרם ביחס לכלל עובדי הפיתוח המועסקים בחברה.