העברת מניות של חברת אחזקות בחברת בת, לבעלים של חברת אחזקות - 0% מס

מאת: אלי דורון, עורך דין - ירון טיקוצקי, עורך דין (רואה חשבון) - עמית משה כהן, עורך דין

5/5/2013

חברת אחזקות הינה חברה שכל נכסיה הינם זכויות בחברות, או נכסים שלא ניתן להעבירם על פי דין. כמו כן, נדרש שהכנסותיה יהיו הכנסות שמקורן בחלוקת דיבידנד או בנכסים שלא ניתן להעבירם על פי דין ותו לא. 

במסגרת סעיף 104ג לפקודת מס הכנסה נקבע כי חברה המעבירה לבעל מניותיה את כל המניות שיש אותן מחזיקה בחברה אחרת (להלן: המניות המועברות), לא תחויב במס לפי הפקודה ולפי חוק התיאומים בשל אינפלציה, בשל מכירת המניות המועברות, בהתקיים התנאים המצטברים המופיעים בסעיף (2) להלן. יצוין כי במסגרת סעיף 104ג לפקודה, לא ניתן להעביר מניות באיגוד מקרקעין מאחר שהפטור ממס מוחל אך ורק על הוראות הפקודה ועל הוראות חוק התיאומים בשל אינפלציה. התנאים המצטברים אשר בהתקיימם לא תחויב החברה במס הינם כדלקמן:

(1) בעל המניות (חברת האם) היא חברה המחזיקה בכל הזכויות בחברה המעבירה (חברת   הבת).
(2) לא ניתנת כל תמורה בגין העברת המניות, במישרין או בעקיפין (בהעברה על פי סעיף זה לא נדרשת הקצאת מניות על ידי החברה הקולטת). להבדיל מהעברות שפורטו לעיל הנעשות בתמורה להקצאת מניות.
(3) המניות המועברות יישארו בחברת האם שנתיים לפחות מיום ההעברה.
(4) במשך שנתיים לפחות מיום ההעברה לא חל שינוי בזכויותיה של חברת האם בחברת הבת.
עם זאת, סעיף 104ד לפקודה מאפשר דילול שיעור ההחזקה בחברה הקולטת בנסיבות שפורטו בסעיף (ב)(2)(1) לעיל, למעט ההתייחסות ל"חברה עתירת מחקר ופיתוח".
(5) ניתן צו בית משפט מוסמך לפי חוק החברות להפחתת הון של החברה המעבירה, אם היה בו צורך.
(6) הנכס מועבר למטרה עסקית וכלכלית והימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותה אינן מהמטרות העיקריות של ההעברה.
(7) נתקבל אישור מאת מנהל רשות המסים לפני ההעברה.