מאת:
14/7/2021

פנייה קלה ומהירה

אל תחכו - פנו אלינו עוד היום!
התקשרו ל- 054-4251054 או השאירו פרטים, ונעניק לכם ייעוץ ראשוני ללא התחייבות כדי להתחיל לפעול נכון כבר עכשיו.
 
תקציר המאמר בשאלות ותשובות – מעבר מהיר ↓

ברצוננו לעדכנכם, כי לאחרונה, פורסם פס"ד של בית המשפט המחוזי בנצרת (ע"מ 54776-01-17 כץ ואח'), אשר עסק בין היתר בשאלת תחולתו של סעיף 126(ג) לפקודת מס הכנסה, התשכ"ט-1961 (להלן: "הפקודה") על חברת משפחתית.

 

הערעור ניסוב סביב ארבעת אחים (להלן: "המערערים") אשר החזיקו ב-25% ממניות חברת קנדית פרטית אותה ירשו מאביהם שהיה תושב ואזרח קנדי (להלן: "החברה הקנדית").
בסוף שנת 2011, הגישו האחים הודעה בהתאם לסעיף 104א לפקודה בגין העברת אחזקותיהם בחברה הקנדית כל אחד לחברה בבעלותו (להלן: "החברות הקולטות").
יצוין, כי החברות הקולטות אליהן הועברו מניות החברה הקנדית הגישו בקשה להיחשב כחברות משפחתיות בהתאם להוראות סעיף 64א לפקודה כנוסחו דאז.

בבעלות החברה הקנדית היו שני נכסי מקרקעין שנמכרו בשנים 2011 ו-2012.
בשנת 2012, לאחר מימוש נכסי המקרקעין ותשלום המס על ידי החברה הקנדית, היא חילקה את התמורה שהתקבלה ממכירת נכסי המקרקעין, בניכוי מס חברות, כדיבידנד לבעלי המניות בהתאם לשיעור החזקתם. מהדיבידנד שחולק נוכה במקור מס בקנדה בשיעור 15% בהתאם לאמנה למניעת כפל מס בין ישראל לקנדה.
 
בנוסף למיסי החוץ ששולמו בקנדה, כפופות החברות הקולטות גם למס ישראלי בגין ההכנסות מדיבידנד, כאשר בהתאם לדין הישראלי, הכנסות דיבידנד אשר התקבלו מחברה זרה חייבת במס בישראל בשיעור של 25% אולם אם מבקשת החברה לקבל זיכוי ממסי חוץ ששולמו בקנדה, הכנסה הדיבידנד תחויב במס חברות (סעיף 126(ג) לפקודה כנוסחו דאז) (להלן: "מנגנון הזיכוי העקיף").
המערערים והחברות הקולטות, בקבלת ההכנסות מדיבידנד יישמו את מנגנון הזיכוי העקיף כאמור ואילו פקיד השומה לא אפשר זאת בטענה, כי מנגנון הזיכוי העקיף אינו חל על חברת משפחתית. לטענת פקיד השומה, יש לחייב את המערערים בהכנסות מדיבידנד כיחידים ולאפשר להם לנכות מחבות המס בישראל את המס שנוכה במקור ככל שנוכה בפועל (זיכוי ישיר).
 
בית המשפט המחוזי דחה את הערעורים וקבע כי הוראות סעיף 126(ג) לפקודה אינן חלות על חברות משפחתיות. סעיף 126(ג) לפקודה (הן טרם תיקונו והן אחרי תיקונו) מפנה להוראות סעיף 126(א) לפקודה, ובעשותו כך כרך המחוקק בין הסעיפים והביע את עמדתו לגבי זהותו של חבר בני אדם, כאשר אין כל מחלוקת כי סעיף 126(א) לפקודה לא חל על חברת משפחתית, דבר אשר יש בו כדי לתמוך בעמדת פקיד השומה.
בנוסף קובע בית המשפט כי כותרתו של סעיף 126 היא "מס חברות" ואילו המיסוי בגין הכנסתה של חברה משפחתית מצוי בהוראות אחרות בפקודה. בית המשפט עמד על כוונת המחוקק אשר באה לידי ביטוי בהצעת החוק ובלשון החוק כי כוונתו היתה  בסעיף 126(ג) לחבר בני אדם הממוסה במס חברות.
 
בית המשפט קבע כי הסעיף הרלוונטי לקביעת חבות מס בגין דיבידנד אותו קיבלו המערערים הוא 125ב ובסעיף קטן 3 ההתייחסות לחברה משפחתית באם הנישום הוא בעל מניות מהותי (כמו במקרה לעיל) אזי שיעור המס יהיה 30%.
עוד קבע בית המשפט, כי החלת מנגנון הזיכוי העקיף על חברת משפחתית אשר לא משלמת מס חברות ונישומה בשיטת מיסוי חד שלבית לא עולה בקנה אחד עם תכלית החוק וכוונת המחוקק.
 
משמעות קבלת מדת המערערים, הינה כי החברה המשפחתית לא תחויב במס ובהמשך אך בעלי המניות לא יחויבו במס בעת חלוקת הרווחים מכח סעיף 64א(א)(1) לפקודה.
 
 
 
 

משרד עורכי דין דורון, טיקוצקי ושות' עומד לרשותך בכל שאלה: סניף מרכז 03-6109100, סניף חיפה 04-8147500, נייד: 054-4251054

לשיחת ייעוץ
חייגו 03-6109100

או השלימו את הפרטים הבאים

הדפסת המאמר

דירוג המאמר

מדורג

 

5 ע"י 1 גולשים

עשוי לעניין אתכם

מע"מ אפס לתושב חוץ: התנאים והסיכונים

מאת: אלי דורון, עו"ד

האם כל שירות לתושב חוץ זכאי למע"מ בשיעור אפס? לא בהכרח. בשנים האחרונות בתי המשפט ורשות המסים צמצמו משמעותית את תחולת ההטבה, תוך התמקדות בשאלה מי באמת נהנה מהשירות. במאמר זה נסקור את הפסיקה העדכנית, חריג "הנהנה הישראלי", עסקאות בינלאומיות, שירותים דיגיטליים ויצוא שירותים – ונציג את הכללים שכל עסק חייב להכיר לפני שהוא מדווח על מע"מ אפס.

15/7/2026
תגובות0
המשך קריאה המשך קריאה

מודל חשבוניות ישראל 2026: כל מה שעסקים חייבים לדעת

מאת: אלי דורון, עו"ד

החל מיולי 2026 כמעט כל עסק בישראל ייכנס לעידן חדש של פיקוח מס בזמן אמת.\ האם חשבונית שהוצאה כדין עלולה להיפסל? מה קורה כשמספר הקצאה לא מתקבל? האם רשות המסים יכולה למנוע קיזוז מע"מ עוד לפני ביקורת? ומהם הכללים החדשים של מודל "חשבוניות ישראל" והארנקים הדיגיטליים העסקיים? המאמר החדש מנתח את אחת מרפורמות המס המשמעותיות ביותר בשנים האחרונות, חושף את מנגנוני הבקרה החדשים של רשות המסים, את זכויות ההשגה והערעור של העוסקים, ואת פסקי הדין שכבר מסמנים את גבולות הכוח של הרשות מול בתי המשפט.

7/7/2026
תגובות0
המשך קריאה המשך קריאה

פטור ממע"מ על דמי הצלחה בקרנות השקעה

מאת: אלי דורון, עו"ד

רשות המסים משנה את כללי המשחק לקרנות השקעה פרטיות. טיוטת תקנות מע"מ חדשה מציעה פטור ממע"מ על דמי הצלחה ושיעור מע"מ אפס על חלק מדמי הניהול המשויך למשקיעי חוץ. לצד ההטבות, נקבעים תנאי סף מחמירים, דרישות דיווח חדשות וסוגיות מעבר שעשויות להשפיע באופן מהותי על מבנה הקרן והכדאיות הכלכלית שלה. האם הקרן שלכם עומדת בתנאים?

24/6/2026
תגובות0
המשך קריאה המשך קריאה

הוסף תגובה

זקוקים לעורך דין?

חייגו: 03-6109100 או השאירו פרטים
אני מאשר/ת בזאת לדורון, טיקוצקי, קנטור, גוטמן, נס, עמית גרוס ושות' לשלוח לי ניוזלטרים/דיוור של מאמרים, מידע, חידושים, עדכונים מקצועיים והודעות, במייל ו/או בהודעה לנייד. הרשמה לקבלת הדיוור כאמור תאפשר קבלת דיוור שבועי ללא תשלום. ניתן בכל עת לבטל את ההרשמה לקבלת הדיוור ע"י לחיצה על מקש "הסרה" בכל דיוור שיישלח.