הטבות מס לעידוד מחקר ופיתוח בתעשייה

מאת: אלי דורון, עורך דין- ירון טיקוצקי, עורך דין (רואה חשבון)- הדס אפרתי, משפטנית

4/3/2012

במסגרת חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 ו-2012 (תיקוני חקיקה), התשע"א- 2010 (להלן:"החוק"), פורסמה הוראת שעה בפרק ז' שכותרתה: תעשיה עתירת ידע.
הוראת השעה כוללת הטבות מס לאנג'לים (בעלי ההון המשקיעים) לפיהם יקבלו תמריצים מיסויים בדרך של התרת סכום ההשקעה כהוצאה לצורכי מס.
הרקע לתיקון נעוץ במשבר הכלכלי העולמי אשר בעקבותיו צמצמו משקיעים פרטיים וקרנות הון סיכון את היקף השקעותיהם בחברות ישראליות. צמצום ההשקעה בשלב ה"סיד" (seed), השלב הראשוני של פעילות המחקר והפיתוח, יצר מצב בו חברות עתירות ידע שהינן בעלות חשיבות עצומה לכלכלת ישראל שיוועו למימון ועמדו בפני סכנת סגירה.

לפיכך, הרציונאל שעמד מאחורי התיקון לחוק האנג'לים היה עידוד ההשקעה בחברות עתירות ידע שמרכז פעילותן בישראל, על מנת לשמר את המוביליות של ישראל בתחומי ההייטק כתעשייה מובילה, ובד בבד להצמיח את המשק הישראלי כולו.

ולהטבת המס בהרחבה:
סעיף 20 (ב) לחוק קובע כי תינתן הטבת מס ניכרת באופן שיותר ניכוי ליחיד אשר יבצע השקעה מזכה במניות של חברת מטרה, עד לגובה של 5 מיליון ₪. הניכוי יתבצע כנגד כל מקור הכנסה בפריסה על פני 3 שנות מס, החל בשנת המס שבה סכום ההשקעה המזכה שולם לחברת המטרה (להלן: "תקופת ההטבה")
הניכוי יתבצע בכפוף להתקיימות כל אלה:
1. סכום ההשקעה שולם בתקופה שבין 1 בינואר 2011 לבין 31 בדצמבר 2015.
2. היחיד החזיק במניות שהוקצו לו בתמורה להשקעתו המזכה בחברת המטרה במשך כל תקופת ההטבה.
3.הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות אינן בין המטרות העיקריות של ההשקעה.
השקעה מזכה – הוגדרה כהשקעה של יחיד בחברת מטרה בשנת מס כלשהי, אשר בשלה הוקצו לו מניות בחברת המטרה באותה שנה.
חברת מטרה – הוגדרה כחברה שהתאגדה בישראל ושהשליטה על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל ושהתקיימו לגביה ולגבי ההשקעה המזכה התנאים הבאים:
1.מניות חברת המו"פ אינן רשומות למסחר בבורסה.
2. 75% לפחות מסכום ההשקעה של היחיד בה משמשים להוצאות מו"פ, עד תום תקופת ההטבה.
3. עד לשנת המס שבה התקיים תנאי שלעיל, בכל אחת משנות המס במהלך תקופת ההטבה, הוצאות המו"פ מהוות 70% לפחות מכלל הוצאות החברה.
4. 75% לפחות מהוצאות המו"פ שהוציאה החברה במהלך תקופת ההטבה הוצאו בישראל.
5. בשנה שבה שולם סכום ההשקעה המזכה ובשנה שלאחריה, לא עלו הכנסות החברה על 50% מסכום הוצאות המו"פ.
6. במהלך תקופת ההטבה הוצאות המו"פ הוצאו לשם קידומו ופיתוחו של מפעל שבבעלות החברה.
עוד נקבע כי לעניין חישוב רווח הון במכירת מניות של חברת המטרה בידי משקיע שסכום ההשקעה המזכה הותר לו בניכוי, יוקטן המחיר המקורי של המניות בכל סכום ההשקעה שהותר בניכוי.