החזר מע"מ במקרה של ביטול עסקה

מאת: אלי דורון, עורך דין - ירון טיקוצקי, עורך דין (רואה חשבון) - עמית משה כהן, עורך דין

1/1/2012

להבדיל מנפקותו המשפטית של ביטול חוזה בגין הפרתו או בהסכמה, במישור החוזי דהיינו במישור הדין הכללי, הצריכה על פי רוב להתברר בהליך שיפוטי, הרי שלעניין מע"מ, כל שעלינו לעשות הוא לפנות לסעיף 49 לחוק מע"מ הקובע כדלקמן: "הוצאה חשבונית לגבי עסקה החייבת במס והעסקה או מקצתה לא יצאה לפועל או נתבטלה או חלה טעות בחשבונית - ישולם המס לפי החשבונית כל עוד בוטלה או תוקנה כפי שקבע שר האוצר".

עיננו רואות כי הסעיף דנן טומן בחובו שלוש חלופות, כדלקמן:
• העסקה כולה או חלקית לא יצאה אל הפועל.
• ביטול העסקה.
• בחשבונית חלה טעות.

לאור האמור לעיל, פשיטא כי בהתקיים חלופה מחלופות אלה, הרי שכל עוד לא תוקנה או בוטלה החשבונית בדרך שקבע שר האוצר, ישולם המס על פיה. אודות "הדרך שקבע שר האוצר", נלמד מהאמור בתקנה 23א להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), אשר, בין השאר, חלות גם לעניין מע"מ. בכפוף לתקנה דלעיל, שעה שבוטלה עסקה, כולה או מקצתה או שונו תנאיה, או נתגלתה טעות בחשבונית, או שונה סכום החשבונית מסיבה כלשהי, על הנישום לנהוג כדלקמן: אם טרם יצא מקור החשבונית מרשות הנישום וטרם דיווח עליה כדין בדו"ח התקופתי כמשמעותו בתקנה 20 לתקנות מע"מ, תבוטל החשבונית על ידי ציון המילה "מבוטל" על גבי המקור וההעתקים והצמדת המקור להעתקים. לעומת זאת, אם יצא מקור החשבונית מרשות הנישום, יתקן הנישום את סכום החשבונית שתוצא לאחר מכן לאותו לקוח (קרי את החשבונית הבאה, מבחינה כרונולוגית, שתוצא על ידו לאותו הלקוח), על ידי רישום אחרי סכום החשבונית:
(1) סכום החיוב או הזיכוי.
(2) מספר החשבונית שאליה מתייחס התיקון.
(3) הסיבה לשינוי הסכום.
(4) הסכום המתוקן.

כמו כן יהא לוודא כי סכום הזיכוי לא יעלה על סכום החשבונית. ואולם אם תוך תקופת הדיווח לפי חוק מע"מ לא נערכה ללקוח חשבונית נוספת, רשאי הנישום להוציא הודעת זיכוי. קיימת פסיקה העוסקת בשאלת הנסיבות בהן נכון וראוי להוציא חשבונית זיכוי ושאלת קיום נסיבות אלה במקרים שונים (דוגמת מצב בו עסקה לא בוטלה, אולם הסכום שאותו זכאי העוסק לגבות בגינה לא ניתן לגביה כלל, חרף הליכים משפטיים שננקטו על ידי אותו עוסק לגבייתו), וראוי על כן שבטרם יוציא עוסק חשבוניות זיכוי, ייוועץ בעניין זה בבעל מקצוע.