שינוי בשיטת הדיווח למע"מ

מאת: אלי דורון, עורך דין - ירון טיקוצקי, עורך דין (רואה חשבון) עמית כהן, משפטן

1/1/2010

במסגרת תיקון מס' 37 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו- 1975 (להלן: "החוק"), שונה חוק מע"מ בכל הנוגע לתוכן הדיווח התקופתי, אופן הגשתו ועוד. התיקון, מרחיב את היקף הדיווח על עסקאותיהם ותשומותיהם של עוסקים וכמו כן דורש הגשתם בתדירות חודשית ובאופן מקוון (On Line) בלבד.

חובת הדיווח המפורט תחול בהדרגה על אוכלוסיות שונות של החייבים במס כהגדרתם בחוק, על פי היקף וסוג פעילותם. לגופו, החל מינואר שנה זו, נדרשים עוסקים שמחזור עסקאותיהם גבוה מ-4 מיליון ש"ח בשנה, והחייבים לנהל מערכת חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה מכוח סעיף 130 לפקודת מס הכנסה, להגיש באופן מקוון דיווח מפורט הכולל את עסקאותיהם ותשומותיהם, בנוסף לדיווח התקופתי הרגיל למע"מ. יודגש כי יישום מלא של הרפורמה עתיד לחול בשנת 2012, בה יחליף הדיווח המפורט למע"מ את הדוח התקופתי, כפי שמוגש כיום.

לפי שלבי הרפורמה, חובת הגשת הדיווח המפורט תוטל בארבעה שלבים, החל מ-1.1.2010 בהדרגה עד ל-1.1.2012, על קבוצות שונות של עוסקים, מוסדות כספיים ומוסדות ללא כוונת רווח (למעט אלו הפטורים ממס). הדו"ח המפורט יכלול רשומות פתיחה שתכלול את מספר הרישום של העוסק, המלכ"ר או המוסד הכספי, תקופת הדיווח, תאריך יצירת הקובץ. כמו כן הדוח המפורט יכלול את פירוט העסקאות והתשומות לרבות פירוט של כל החשבוניות והודעות הזיכוי (או כל מסמך אחר) שהוצאו ללקוחות ושהובאו בחשבון בהכנת הדוח התקופתי למע"מ. יודגש כי המערכת תבדוק את ההתאמה בין הסכומים הנגזרים מהדוח המפורט לבין תוכן הדוח התקופתי. בנוסף יהא לצרף רשומת סגירה, שתכלול סימון סגירה ומספר הרישום של הגוף המדווח (העוסק, המלכ"ר, או המוסד הכספי). כל עוסק, לרבות עסק המדווח כיום למע"מ על בסיס דו-חודשי, יגיש את הדוח המפורט בתדירות חודשית. עם זאת, עוסק החייב בדיווח על בסיס דו חודשי שכאמור יגיש דוח מפורט בתדירות חודשית, ישלם את תשלומי המע"מ רק אחת לחודשיים, בהתאם למצב הנוכחי. בשנים 2010–2011 מועד הדיווח של הדוח המפורט הוא עד 15 ימים ממועד הגשת הדוח התקופתי על פי דין. כיום, מנהל רשות המיסים רשאי לדחות את מועד הגשת הדוח התקופתי עד ל-19 בחודש לכל אלה המגישים אותו באופן מקוון. כפועל יוצא, עוסקים אלה יהיו רשאים להגיש את הדיווח המפורט בתוך 15 ימים מהמועד האמור, קרי עד ל-4 בחודש שלאחר מכן. יובהר כי אין מניעה להגיש את הדוח המפורט לפני או במקביל להגשת הדוח התקופתי.

כאמור, הדיווח המפורט יעשה באופן מקוון בלבד. נציין כי מנהל המיסים הבהיר כי לא יתקבלו בשום מקרה דיווחים ידניים או דיווחים שיוגשו על גבי דיסקטים או תקליטורים. ניתן יהיה להגיש את הדוח באתר האינטרנט של רשות המיסים דרך שידור קובץ שהופק במערכת החשבונות או על ידי הזנה ידנית של חשבוניות עד 100 רשומות של עסקאות ועד 100 רשומות של תשומות (סה"כ 200 רשומות). כמו כן תתאפשר דרך חלופית באמצעות מייצג המקושר לשע"מ (דרך שע"מ נט). הדוח המפורט יוגש כשהוא חתום בחתימה אלקטרונית מאושרת המוודאת את זהות המדווח ומונעת שינוי של תוכן הדיווח על ידי גורמים לא מורשים. נציין כי על מנת לחתום על הדוחות בחתימה אלקטרונית מאושרת, יש צורך בכרטיס חכם, קורא כרטיס ותכנה מתאימה. הגורם המאשר של כרטיסים חכמים כיום היא חברת קומסיין, אשר אושרה לצורך כך על פי חוק חתימה אלקטרונית, התשס"א-2001. בכדי לקבל את הכרטיס החכם יש להגיע עם כל המסמכים הדרושים לאחת מנקודות החלוקה של החברה לאחר תיאום מראש.

כאמור לעיל, הדוח המפורט מהווה, הלכה למעשה, בסיס לחישוב הנתונים המדווחים בדוח התקופתי ולפיכך תידרש התאמה מלאה בין הסכומים שדווחו ברשומת הפתיחה של הדו"ח המפורט לבין הסכומים שדווחו בדו"ח התקופתי.