החלטות מיסוי בנושא תגמול עובדים

חברות רבות בוחרות להעניק לעובדיהן אופציות להמרה למניות במטרה לתמרץ אותם בפועלם לקידום ושימור האינטרסים של החברה, כאשר מועד פקיעת האופציות ידוע מראש. הקצאות מעין אלו ומימושן מהוות אירוע מס ועל כן מעלות פעמים רבות שאלות לעניין החבות במס המושפעת ממועד הקצאת האופציות ומימושן:

לעיתים תרצה חברה להאריך את מועד פקיעת האופציות במספר שנים נוספות, אלא שככלל הארכת מועד הפקיעה של האופציות מהווה אירוע מס הן מבחינת החברה, הן לעניין חבות ניכוי המס במקור והן מבחינת העובד  לו מוענקת האופציה.

בהחלטת מיסוי שהתקבלה לאחרונה נקבע כי אמנם הארכת המועד תסווג כאירוע מס, אולם המס בגין האופציות יחושב, ינוכה במקור וישולם רק במועד המרתן של האופציות למניות. עוד נקבע כי הוראות סעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה ימשיכו לחול על האופציות והעובד שהינו בעל שליטה בחברה יחויב בגין אירוע המס עבור הכנסתו אשר תסווג כהכנסה מעבודה לפי סעיף 2(2) לפקודת מס הכנסה. כן נקבע כי הוצאה לצרכי מס תותר במועד שבו דווחו הכנסת העובד ממימוש האופציות למניות בתנאי שסכום ההוצאה בגין האופציות תירשם בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים בדוחות הכספיים של החברה.

בבקשה אחרת לקבלת החלטת מיסוי, נדון עניינה של חברה שהעניקה אופציות לעובד שלה לשעבר לאחר סיום יחסי עובד מעביד וביקשה להכיר בהן כאופציות שעליהן יחולו הוראות המסלול ההוני (סעיף 102 לפקודה), קרי לא יבוצע חיוב במס בעת ההקצאה. הרקע לבקשה הוא התחייבות החברה להעניק לעובד לשעבר שלה אופציות במהלך עבודתו, הבטחה שבה החברה לא עמדה, אלא שלאחר התדיינות משפטית הגיעו הצדדים לפשרה במסגרתה הוקצו לעובד חלק מהאופציות, אולם כאמור הדבר נעשה לאחר סיום יחסי עובד מעביד.

רשות המיסים קבעה כי על הקצאת האופציות לא יחולו הוראות סעיף 102 לפקודה אלא הוראות סעיף 3(ט) לפקודה. לפיכך אירוע המס יחול במועד המרת האופציות למניות החברה והכנסתו של העובד לשעבר תסווג כהכנסת עבודה מכוח הוראות סעיף 2(2) לפקודה ותהיה חייבת במס בשיעור המס השולי הקבוע בסעיף 121 לפקודה.

רשות המיסים נימקה את החלטתה  בכך שסעיף 102 לפקודה חל על הענקות של מעביד לעובד. מכאן, שעל מנת להיכנס תחת הוראות סעיף 102 לפקודה ישנה חובה כי במועד ההקצאה, יחולו בין הניצע לבין החברה, יחסי עובד מעביד. תכליתו של סעיף 102 לפקודת מס הכנסה,  היא להוות כלי לשם חיזוק הקשר בין העובד לחברה ושיתופו בהצלחתה באמצעות הענקת חלק מהונה. הבטחה להעניק אופציות כשלעצמה אין בה כדי להוות הקצאה לעניין הוראות סעיף 102 לפקודת מס הכנסה.