מאת:
6/3/2014

פנייה קלה ומהירה

אל תחכו - פנו אלינו עוד היום!
התקשרו ל- 054-4251054 או השאירו פרטים, ונעניק לכם ייעוץ ראשוני ללא התחייבות כדי להתחיל לפעול נכון כבר עכשיו.
 
תקציר המאמר בשאלות ותשובות – מעבר מהיר ↓

בחישוב הרווחים הראויים לחלוקה יש לקחת בחשבון גם הפסדים שנצברו לאחר שנת המס 2002

סעיף 94ב' לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"), יוצר במכירת מניות שלושה משטרי מס שונים החלים על אותו חלק מרווח ההון המוגדר כרווחים ראויים לחלוקה. רווחים ראויים לחלוקה שנצברו לפני 1.1.1996 אינם נהנים מכל הטבת מס ויחול עליהם מס רווחי הון בחישוב לינארי כאמור בסעיף 91 לפקודה; על רווחים ראויים לחלוקה שנצברו מיום 1.1.1996 ועד 31.12.2002 יחול שיעור המס המופחת של 10% בהתאם לסעיף 94ב(א)(2) לפקודה; ורווחים ראויים לחלוקה שנצברו החל מיום 1.1.2003, יחויבו במס בשיעור המס החל על חלוקת דיבידנד כאמור בסעיף 125ב' או 126(ב) לפקודה.
 
בפרשת צילומעתיק החזקות (1993) בע"מ (ע"מ 15918-09-09) נדון מקרה שבו מכרו יחידים ביום 5.6.2007 את מניותיהם בחברה תמורת 10,369,000 ₪, אותן רכשו ביום 13.4.1965. יודגש כי במהלך התקופה מיום 1.1.1996 ועד ליום 31.12.2002 נצברו בחברה רווחים ראויים לחלוקה בסך כולל של 11,675,592 ₪, בעוד שבשנים שלאחר מכן צברה החברה הפסדים ניכרים. בחישוב הרווחים הראויים לחלוקה התעלמו מוכרי המניות מהפסדי החברה האמורים והתייחסו רק לרווחים שנצברו בה מיום 1.1.1996 ועד ליום 31.12.2002, כתוצאה עלו הרווחים הראויים לחלוקה על התמורה שהתקבלה ממכירת המניות. בהתאם לכך, דיווחו מוכרי המניות על כל רווח ההון שנוצר להם במכירת המניות כרווח ראוי לחלוקה שחייב במס בשיעור של 10% בלבד.
 
פקיד השומה דחה את עמדת מוכרי המניות וטען כי בחישוב הרווחים הראויים לחלוקה היה עליהם לקחת את כל תוצאות פעילותה של החברה מיום 1.1.1996 ועד ליום 31.12.2006 הן הרווחים והן ההפסדים דבר שהיה בו כדי להוביל לתוצאה לפיה הרווחים הראויים לחלוקה של החברה הינם בסך של 158,046 ₪ בלבד. על כן, מוקד המחלוקת בין הצדדים התייחס לשאלה האם בבואנו לחשב את החלק מתמורת המניות השווה לרווחים הראויים לחלוקה אשר נהנה מהטבות המס על פי סעיף 94ב' לפקודה, עלינו להתעלם מההפסדים המתואמים לצרכי מס שנצברו לאחר יום 1.1.2003 ולהכיר בהטבת המס על פי החישוב בכל תקופת הטבה, או שמא יש להביא בחשבון את ההפסדים ולחשב את הרווחים הראויים לחלוקה בכל תקופות ההטבה רק לאחר ניכוי ההפסדים.
 
בית המשפט המחוזי בחיפה אימץ את עמדת פקיד השומה וקבע כי בשלב הראשון, חישוב הרווחים הראויים לחלוקה צריך להיעשות ביחס לכל תקופת ההטבות, מיום 1.1.1996 ועד תום שנת המס שלפני שנת המכירה (לענייננו – 31.12.2006). אם בתקופה זו היו שנים בהן לחברה היו הפסדים מתואמים לצרכי מס, אין להתעלם מהם. אם החברה חילקה דיבידנדים מרווחים אלו, אסור להתעלם מחלוקה זו. רק לאחר שסיימנו את חישוב סך הרווחים הראויים לחלוקה שנצברו בחברה, ניתן לעבור לשלב השני של קביעת שיעור המס שיחול על רווחים אלו, כאשר לכל תקופת הטבה יקבע שיעור מס מתאים.

משרד עורכי דין דורון, טיקוצקי ושות' עומד לרשותך בכל שאלה: סניף מרכז 03-6109100, סניף חיפה 04-8147500, נייד: 054-4251054

לשיחת ייעוץ
חייגו 03-6109100

או השלימו את הפרטים הבאים

הדפסת המאמר

דירוג המאמר

מדורג

 

5 ע"י 1 גולשים

עשוי לעניין אתכם

מע"מ אפס לתושב חוץ: התנאים והסיכונים

מאת: אלי דורון, עו"ד

האם כל שירות לתושב חוץ זכאי למע"מ בשיעור אפס? לא בהכרח. בשנים האחרונות בתי המשפט ורשות המסים צמצמו משמעותית את תחולת ההטבה, תוך התמקדות בשאלה מי באמת נהנה מהשירות. במאמר זה נסקור את הפסיקה העדכנית, חריג "הנהנה הישראלי", עסקאות בינלאומיות, שירותים דיגיטליים ויצוא שירותים – ונציג את הכללים שכל עסק חייב להכיר לפני שהוא מדווח על מע"מ אפס.

15/7/2026
תגובות0
המשך קריאה המשך קריאה

מודל חשבוניות ישראל 2026: כל מה שעסקים חייבים לדעת

מאת: אלי דורון, עו"ד

החל מיולי 2026 כמעט כל עסק בישראל ייכנס לעידן חדש של פיקוח מס בזמן אמת.\ האם חשבונית שהוצאה כדין עלולה להיפסל? מה קורה כשמספר הקצאה לא מתקבל? האם רשות המסים יכולה למנוע קיזוז מע"מ עוד לפני ביקורת? ומהם הכללים החדשים של מודל "חשבוניות ישראל" והארנקים הדיגיטליים העסקיים? המאמר החדש מנתח את אחת מרפורמות המס המשמעותיות ביותר בשנים האחרונות, חושף את מנגנוני הבקרה החדשים של רשות המסים, את זכויות ההשגה והערעור של העוסקים, ואת פסקי הדין שכבר מסמנים את גבולות הכוח של הרשות מול בתי המשפט.

7/7/2026
תגובות0
המשך קריאה המשך קריאה

פטור ממע"מ על דמי הצלחה בקרנות השקעה

מאת: אלי דורון, עו"ד

רשות המסים משנה את כללי המשחק לקרנות השקעה פרטיות. טיוטת תקנות מע"מ חדשה מציעה פטור ממע"מ על דמי הצלחה ושיעור מע"מ אפס על חלק מדמי הניהול המשויך למשקיעי חוץ. לצד ההטבות, נקבעים תנאי סף מחמירים, דרישות דיווח חדשות וסוגיות מעבר שעשויות להשפיע באופן מהותי על מבנה הקרן והכדאיות הכלכלית שלה. האם הקרן שלכם עומדת בתנאים?

24/6/2026
תגובות0
המשך קריאה המשך קריאה

הוסף תגובה

זקוקים לעורך דין?

חייגו: 03-6109100 או השאירו פרטים
אני מאשר/ת בזאת לדורון, טיקוצקי, קנטור, גוטמן, נס, עמית גרוס ושות' לשלוח לי ניוזלטרים/דיוור של מאמרים, מידע, חידושים, עדכונים מקצועיים והודעות, במייל ו/או בהודעה לנייד. הרשמה לקבלת הדיוור כאמור תאפשר קבלת דיוור שבועי ללא תשלום. ניתן בכל עת לבטל את ההרשמה לקבלת הדיוור ע"י לחיצה על מקש "הסרה" בכל דיוור שיישלח.