7/1/2014
פנייה קלה ומהירה
אל תחכו - פנו אלינו עוד היום!
התקשרו ל- 054-4251054 או השאירו פרטים, ונעניק לכם ייעוץ ראשוני ללא התחייבות כדי להתחיל לפעול נכון כבר עכשיו.
תקציר המאמר בשאלות ותשובות – מעבר מהיר ↓
ביום 25.12.13 פורסם ברשומות החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 198), התשע"ד-2013 (להלן: "התיקון").
מטרת התיקון העיקרית הינה התאמת מודל המיסוי של חברת משלח יד זרה (להלן: "חמי"ז") למודל המיסוי של חברה נשלטת זרה (להלן: "חנ"ז"), תוך לקיחה בחשבון את העובדה כי בחמי"ז עסקינן במיסוי הכנסה שהתקבלה בגין מתן שירותים.
במסגרת התיקון, בוטל סעיף 5(5) לפקודה הרלבנטי לחמי"ז ובמקומו נקבע הסדר חדש במסגרת פרק רביעי 1 לחלק ד' לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה"), שעסק עד לתיקון רק בחנ"ז.
כמו כן, התווספו לפקודה במסגרת התיקון סעיפים 75ב1 שעוסק בבעלי מניות ישראלים בחמי"ז ו- 75ב2 שכולל הוראות לעניין חישוב ההכנסה וההכנסה החייבת.
סעיף 5(5) לפקודה שבוטל, ואשר חל הן על חמי"ז והן על חנ"ז, קבע כי "דיני המס החלים" לגבי חברה כאמור שהינה תושבת מדינה גומלת, הם דיני המס באוה מדינה, ולגבי מדינה שאינה גומלת – עקרונות חשבונאיים מקובלים בישראל. הואיל וסביב סוגיית דיני המס החלים התעוררו שאלות רבות לגבי סוגי ההכנסות וסיווגן במדינה הזרה, והואיל והדגש במנגנון החמי"ז שבמסגרת התיקון הוא מיסוי התושב הישראלי, שונתה במסגרת התיקון הגדרת "דיני המס החלים" הן לגבי חמי"ז והן לגבי חנ"ז כך שלגבי חברה כאמור שהיא תושבת מדינה שאינה מדינה גומלת, יחולו דיני המס בישראל.
בנוסף, לגבי חברות כאמור (חמי"ז וחנ"ז) שהן תושבות מדינה גומלת, נקבע במסגרת התיקון כי בחישוב ההכנסה, ההכנסה החייבת והרווחים, ייכללו גם דיבידנד או רווח הון גם אם הם פטורים ממס או שאינם מהווים הכנסה לפי דיני המדינה הזרה, וכן סכומים שנוכו לצורך מס באותה מדינה שאינם מוכרים כהוצאה או ניכוי לפי כללי חשבונאות מקובלים.
בהתאם לתיקון, בעל מניות תושב ישראל בחמי"ז שיש לה רווחים ממשלח יד מיוחד שלא שולמו, יראו אותו כאילו קיבל כדיבידנד את חלקו היחסי באותם רווחים, ויחול עליו מס בשיעור הקבוע בסעיף 126(א) לפקודה.
כמו כן, נקבע כי באם חלה במדינת המושב של החני"ז חובת תשלום מס חברות זר, יינתן זיכוי כנגד המס החל כאמור לעיל,בגובה המס הזר ששולם בפועל בידי החברה, כשהוא מוכפל בשיעור הזכויות של בעל המניות תושב ישראל ברווחים ממשלח יד מיוחד של החני"ז.
במועד חלוקת הדיבידנד בפועל לבעל מניות שהוא חברה תושבת ישראל, שאינה חברת בית, חברה משפחתית או חברה להחזקת נכסי נאמנות, יחויב הדיבידנד במס בהתאם להוראות סעיף 126(ב) לפקודה. לעומת זאת, בחלוקת דיבידנד ליחיד, חברת בית, חברה משפחתית או חברה להחזקת נכסי נאמנות, יחויב הדיבידנד במס נוסף, לפי הוראות סעיף 126ב לפקודה ויחולו הוראות סעיף 204 לפקודה לעניין זיכוי ממס בשל מס זר ששולם על דיבידנד כאמור.
יובהר כי תחולת התיקון הינה מיום 1.1.14 (להלן: "יום התחילה") וכי סע' 75ב(ד1) לפקודה יחול על רווחים שלא שולמו ושנצברו מיום התחילה.
חיפוש 
סגור 
