מאת:
18/12/2019

רווחים ראויים לחלוקה בחברה זרה – פסק דין כור סחר בע"מ נגד פקיד שומה חיפה

פסק דין יוצא חוצץ כנגד ההחלטה שנתקבלה בפס"ד בעניין דלק הונגריה, בו נקבע כי רווחים שנצברו בחברה זרה, אפילו אם אלו לא חויבו במס חברות בישראל, מהווים רווחים ראויים לחלוקה ("רר"לים") בהתאם לסעיף 94ב לפקודה. משכך, יש למסותם כדיבידנד בהתחשב בשיטת הזיכוי העקיף הקבוע בסעיף 126 לפקודה.
 
כור סחר בע"מ (להלן: "המערערת") היא חברה ישראלית המחזיקה ב-49% מהון המניות של חברת Balton C.P Limited (להלן: "בלטון"), חברה פרטית זרה אשר התאגדה באנגליה. יתרת 51% המניות הוחזקה בידי חברת טלקומוניקציה אשר גם היא חברה פרטית זרה שהתאגדה באנגליה. בתאריך ה-2.4.12 המערערת מכרה את מלוא אחזקותיה בבלטון תמורת 30 מיליון ₪, ובמקביל שולם למערערת דיבידנד בסך של כ-8.5 מיליון ₪. המערערת יישמה את הלכת פסק דין "דלק הונגריה" ודיווחה בדו"ח השנתי כי נוצר לה רווח הון ריאלי שאינו חייב במס בסכום של כ-6.2 מיליון ₪, וזאת בשל קיומו של סכום בסך של כ-29.5 מיליון ₪ אצל בלטון שהוגדרו כ-"רווחים ראויים לחלוקה", בהתאם לסעיף 94ב לפקודה כאמור.
 
טענות הצדדים
בהתאם לסיווג מכירת המניות של המערערת ובשל העובדה כי טענה שאין לה חבות מס בגין מכירת מניותיה, המערערת לא קיזזה הפסד הון שנצמח בשנת 2011 בסך של כ-3.3 מיליון ₪. בשנים 2013-2014 בשל העובדה כי לא נצמחו רווחים שניתן לקזז בגינם הפסדים מועברים, דיווחה המערערת בדו"חותיה הכספיים על הפסד הון מועבר. בשנת 2012 דיווחה המערערת בדוחותיה הכספיים על הדיבידנד שנתקבל ואולם המערערת צירפה חישוב בביאורים לפיו דיבידנד זה אינו חייב במס, בהתאם לסעיף 126 לפקודה והזיכוי העקיף לו היא זכאית לשיטתה. בשומות מס שהוצאו למערערת על השנים 2012-2014 קבע פקיד שומה חיפה (להלן: "המשיב") כי יש לקזז את הפסדי ההון המועברים בשנת 2012 מול מכירת המניות ובעקבות זאת יש לתקן את דו"חות 2013-2014, שכן אין לכלול בהם נכס מס בדמות הפסדי הון מועברים. כמו כן, המשיב קבע כי אין להחיל את סעיף 94ב לפקודה על מכירת המניות והרווח הון שנוצר בגין המכירה, ומכאן הערעור.  
 
החלטת בית המשפט 
ראשית, עסקה השופטת ויינשטיין אודות זכאות המערערת להחיל את סעיף 94ב לפקודה בעת מכירת החזקתה בבלטון, וכאמור החלטת ביהמ"ש לא מתיישבת עם ההחלטה בפסק דין דלק הונגריה. לעמדת השופטת ויינשטיין, סעיף 94ב אינו חל במקרים של מכירת מניות בחברה זרה שרווחיה חויבו במס מחוץ לישראל. כל האמור נובע מהסיבה כי הרר"לים מחושבים לפי הסכום הנמוך בין המסלול החשבונאי למסלול המיסויי ולכן המערערת לא יכולה לטעון להחלת הסעיף. בנימוקי פסק הדין מציינת השופטת ויינשטיין כי לשון סעיף 94ב רואה ברווחים ראויים לחלוקה, רק רווחים אשר עונים להגדרה "רווחים שנתחייבו במס". זאת בהתאם לסוגיה שנידונה בביהמ"ש העליון בעניין ז'ורבין (ע"א 7566/13), שם נקבע כי "רווחים שנתחייבו במס" אלו רווחים אשר שולמו עליהם מיסים בהתאם לפקודת מס הכנסה ולא מכוח אלה שהוטל עליהם מס זר. בנוסף, נדונה גם סוגיית קיזוז הפסד ההון המועבר אל רווח ההון ממכירת המניות של חברת בלטון. ביהמ"ש דחה את טענותיה של המערערת אשר טענה כי יש לראות בחלק מהרווחים הראויים לחלוקה כדיבידנד (בניגוד לדעה הרווחת כי מדובר ברווחי הון). השופטת ויינשטיין הוסיפה כי יש לראות את סכום "הדיבידנד" כחלק אינטגרלי מרווח ההון שנצמח למערערת בגין מכירת המניות בבלטון, ולכן היה על המערערת לקזז בתחילה את הפסד ההון שנוצר כנגד רווח ההון שנבע ממכירת המניות בבלטון.

משרד עורכי דין דורון, טיקוצקי ושות' עומד לרשותך בכל שאלה: סניף מרכז 03-6109100, סניף חיפה 04-8147500, נייד: 054-4251054

לשיחת ייעוץ
חייגו 03-6109100

או השלימו את הפרטים הבאים

הדפסת המאמר

דירוג המאמר

מדורג

 

4.5 ע"י 2 גולשים

עשוי לעניין אתכם

הקמת חברה בקפריסין והטבת מיסוי על קניין רוחני

מאת: אלי דורון, עו"ד

יזמי הייטק – מחפשים לשלב חדשנות עם תכנון מס חכם? קפריסין מציעה לכם תשתית מתקדמת, מיסוי מופחת על IP ואיכות חיים גבוהה. איך מנצלים את ההזדמנות הזו נכון?

22/7/2025
תגובות0
המשך קריאה המשך קריאה

הקמת חברה באירופה – שיקולים משפטיים ומיסויים מרכזיים

מאת: אלי דורון, עו"ד

שוקלים להקים חברה באירופה? מתלבטים בין שלושת היעדים הפופולריים: קפריסין, רומניה או אוסטריה? מהם היתרונות של כל מדינה, איך מתמודדים עם המס בישראל, ומה חשוב לדעת מראש כדי להימנע מטעויות יקרות? כל התשובות – במדריך המלא.

15/7/2025
תגובות0
המשך קריאה המשך קריאה

ביטוח לאומי נאלץ להשיב כספים לישראלים שירדו מהארץ

מאת: אלי דורון, עו"ד

זוג ישראלים שעבר לאירלנד גילה שעליהם לשלם דמי ביטוח לאומי על הכנסות מחו"ל, אך בית הדין פסק שעל ישראל להשיב להם את הכסף. כיצד ישפיע פסק הדין על ישראלים בתפוצות הנמצאים במצב דומה? האם הבנה טובה יותר של "מרכז החיים" משפטית תוביל לשינויים במדיניות גביית הביטוח הלאומי?

3/6/2025
תגובות0
המשך קריאה המשך קריאה

הוסף תגובה

זקוקים לעורך דין?

חייגו: 03-6109100 או השאירו פרטים
אני מאשר/ת בזאת לדורון, טיקוצקי, קנטור, גוטמן, נס, עמית גרוס ושות' לשלוח לי ניוזלטרים/דיוור של מאמרים, מידע, חידושים, עדכונים מקצועיים והודעות, במייל ו/או בהודעה לנייד. הרשמה לקבלת הדיוור כאמור תאפשר קבלת דיוור שבועי ללא תשלום. ניתן בכל עת לבטל את ההרשמה לקבלת הדיוור ע"י לחיצה על מקש "הסרה" בכל דיוור שיישלח.