חשבון בחו"ל שלא דיווחת עליו למס הכנסה?

מאת: אלי דורון, עורך דין - ירון טיקוצקי, עורך דין (רואה חשבון) - אמיר עאקלה, משפטן

12/12/2012

כידוע לרבים, בהודעה לעיתונות שפורסמה בשנת 2011 ע"י רשות המסים הוחלט להחיל הוראת שעה בעניין ההליך גילוי מרצון אשר תחולתה הייתה קצובה מ15.11.2011 עד ליום 30.6.2012. לימים הוארך תוקפה של הוראה זו עד לסוף ספטמבר 2012. הוראת השעה הנדונה הציעה בנדיבות רבה לחשוף כספים או נכסים בחו"ל שבגינם לא דיווח הנישום, וזאת תמורת התחייבות מצד רשות המסים ביחד עם הפרקליטות לנטרל הליך הפלילי שמן הדין שומה עליהם לנקוט בו נגד הנישום. 

כבר עתה יובהר כי נכון להיום תמה תחולתה של הוראת השעה המוזכרת לעיל, ברם הליך גילוי מרצון מוכר ומשורש במס הכנסה כנוהל מסודר וקבוע שמס הכנסה פרסמה כבר בשנת 2005. אשר על כן, אלו המעונינים לחשוף נכסים או כספים שלא דיווחו בגינם וכאלו שמצויים בחו"ל או בארץ יוכלו לעשות זאת מכוח הנוהל המדובר.

על רקע הדברים שנאמרו לעיל מן הראוי לציין את שיטת המס בישראל, אשר עד 31.12.2002 הונהגה שיטת מס טריטוריאלית עם שלוחות פרסונאליות. אולם לאחר תיקון 132 לפקודת מס הכנסה בוצע מעבר לשיטת מס פרסונאלית. כפועל יוצא מכך, כל הכנסה שהופקה ע"י תושב שעל פי סעיף 1 לפקודת מס הכנסה עונה על הגדרת תושב ישראל, בין אם הייתה הכנסה זו בארץ לבין בחו"ל, תחויב במס בישראל. אשר על כן, תושב ישראל שהניב הכנסה מנכסי חוץ לאחר תאריך המעבר מחויב על פי הדין במיסוי ישראלי, וכל נישום שאינו מדווח על הכנסה זו נחשב ל"עבריין מס". בכדי לאפשר לאותם תושבי ישראל, לגלות את נכסי החוץ ול"הכשירם" מבחינת רשות היסים -הוחלט לאפשר את ביצוע הגילוי מרצון בהתאם לכללים שנקבעו בנוהל הקבוע. הוראת השעה שתחולתה הסתיימה בסוף ספטמבר העניקה הקלות משמעותיות לנישומים הפונים לרשות המסים לטובת חשיפת הנכסים וכספים שיש באמתחתם בחו"ל, לעומת זאת, הנוהל הקבוע בנוסף לאמור מתייחס גם לנכסים וכספים שנמצאים בתוך מדינת ישראל.

במסגרת הנוהל הקבוע יטופלו עבירות השמטת הכנסות או נכסים, ניהול ספרים כוזבים, התחמקות ממס מעסקים ועסקאות בארץ ובחו"ל ועבירות בקשר ליבוא ויצוא. המבקשים לנקוט בהליך יגישו הצהרת אמת ותיקון הדיווח וישלמו המס המגיע.

תנאים לחסינות מפני הליך פלילי
• הפנייה לרשות המסים חייבת להיות כנה, מלאה ונאותה ולא בעקבות חקירה שמתקיימת נגד הנישום.
• אין מידע קודם בידי רשות המסים או כל רשות שלטונית אחרת הקשור לגילוי מרצון, לרבות מידע אודות חברות קשורות או שותף.
• אין כל התייחסות מצד רשות המסים גם במישור האזרחי בעניין תיקים שקשורים לנישום.
• סכום המס שבגינו הוגשה הבקשה לגילוי מרצון תחול רק בעניינו החסינות מפני הליך פלילי.
• הסרת המחדל ע"י תשלום המס, תהיה תוך פרק זמן קבוע מראש, לרבות תשלום הפרשי הצמדה, ריבית וקנסות אזרחיים על ידי כל הגורמים הרלוונטים לבקשה.
• החסינות ככל שתינתן ע"י הליך המפורט הינה רק בתחום עבירות המס.

לסיכום, גם לאחר חלוף תחולת הוראת השעה שהעניקה הקלות במישור הפלילי תמורת הגילוי מרצון, עדיין קיימת האפשרות להימנע מהליכים פלילים ע"י הגשת בקשה לגילוי מרצון לסמנכ"ל בכיר חקירות של הרשות המסים, וזאת מכוח הנוהל הקבוע שהוסדר בשנת 2005. משרדנו מציע קשת רחבה של שירותים בתחום המסים, ובעל בקיאות וניסיון רב בבקשות מהסוג נשוא כתיבה זו, על כן אנו עומדים לרשות כל נישום שטרם חשף חשבון שמתנהל בחו"ל.