מס הכנסה: בטלות השומה עקב העדר הנמקה

מאת: אלי דורון, עורך דין - ירון טיקוצקי, עורך דין (רואה חשבון) - עידן גור, עורך דין

5/1/2010

סעיף 158א(ב) לפקודת מס הכנסה קובע כדלקמן:
"בהודעה על שומה או בצו כאמור בסעיף קטן (א), יפרט פקיד השומה, בנוסף לנימוקים לאי קבלת הדו"ח או ההשגה, גם את הדרך שלפיה נעשתה השומה"..

חובת ההנמקה כשמה כן היא חובה המוטלת על רשויות המס, וזכות המוקנית לנישום. חובת זו חשובה ביותר, אשר המחוקק, מטעמים ברורים, מצא לנכון לחזור ולהדגישה באופן מיוחד בהוראות חוק ספציפיות.
כך למשל, בשל חשיבותה המרובה, שב וחזר המחוקק על דרישת ההנמקה בפקודה, כמוזכר לעיל, ואף הקדיש לה חקיקה מיוחדת בחוק לתיקון סדרי המינהל (החלטות והנמקות), התשי"ט-1958.

חזרה מפורשת זו אינה רק כדי למנוע ספק בנוגע לחלות החוק לתיקון סדרי המנהל, אלא גם הדגשה על החובה האמורה (ר' לעניין זה גם הנחיות היועץ המשפטי לממשלה מיום 01/09/2002, מס': 21.501, 21.554, 21.553, 21.550, 21.916, 3.1004, 69.000 ו- 90.010).

למותר לציין, כי חובה זו לא נועדה להכביד עם רשויות המס, אלא כדי לאפשר לפרט במדינה מתוקנת להבין מהי טרוניית הרשויות כלפיו. ללא הבנה כאמור, נפגעת יכולתו וזכותו של הפרט לכלכל את צעדיו ולהגן על זכותו על-פי חוק.

כמו כן, בהתאם להלכה שיצאה מבית המשפט העליון בעניין רע"א 291/99, ד.נ.ד. אספקת אבן ירושלים נ' מנהל מס ערך מוסף. נקבע כי החלטת מס הכנסה מחייבת אף גילוי נרחב של החומר והמסמכים הנמצאים בידי רשות המס. בין היתר נאמר שם:

"אכן: קביעת כלל גילוי בשלב ההשגה יקנה להליך זה את התוקף והמעמד להם הוא ראוי - כשלב המרכזי בו מתדיינים המנהל והנישום על גובה החבות במס .... הליך ההשגה הוא ההליך המקצועי-טכני המתאים ביותר להשלמת הבירור ולהגעה לשומה נכונה, וככל הניתן אף מוסכמת"

אשר על כל האמור, ברור כי היעדר הנמקה ואי חשיפת המסמכים שהביאו לקביעת שומה כאמור, מהווים פגיעה בזכותו הבסיסית של נישום להשיב לשומה באופן מלא, ולא אחת, שומות כאמור- תבוטלנה.