החוק לשינוי נטל המס

מאת: אלי דורון, עורך דין- ירון טיקוצקי, עורך דין (רואה חשבון)- הדס אפרתי, משפטנית

6/4/2012

בעקבות המלצות ועדת טרכטנברג לשינוי כלכלי-חברתי , אושר בכנסת החוק לשינוי נטל המס (תיקוני חקיקה) התשע"ב-2011 (להלן-"החוק").

החוק משנה באופן משמעותי את שיעורי המס החל משנת 2012, וזאת לאור המלצות הוועדה לשנות את המתווה הכלכלי ואת מדיניות המס לחברתית יותר כשבראש סדר העדיפויות- הטבות למעמד הביניים.

בהתאם להחלטת הממשלה האמורה, כולל החוק הוראות שמטרתן ביצוע שינויים בנטל המיסוי המוטל על יחידים ועל תאגידים. להלן השינויים העיקריים בנטל המיסוי:
• עצירת מתווה הפחתת שיעורי המס על יחידים שנקבע במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום התכנית הכלכלית לשנים 2009 ו-2010), התשס"ט-2009, ובמקביל הפחתת שיעור המס ליחידים במדרגת המס השלישית החל מ - 8,660 ₪ ועד ל-14,070 ₪ ב - 2%.
• העלאת שיעור המס על יחידים במדרגת המס העליונה החל מ-40,790 ש"ח לחודש, כך ששיעור המס על מדרגת המס העליונה יוגדל משיעור של 44% לשיעור של 48%.
• עצירת מתווה הפחתת שיעור מס החברות שנקבע במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית והעלאתו לשיעור מס של 25%.
• מתן שתי נקודות זיכוי לאבות בעד ילדיהם עד גיל שלוש שיוסיפו כ-400 ₪ לחודש על כל ילד.
• העלאת שיעורי המס על הכנסות מרווחי הון, דיבידנדים וריבית לגבי יחיד משיעור מס של 20% לשיעור מס של 25%, ולגבי בעל מניות מהותי יועלה שיעור המס מ - 25% ל - 30% (באופן ליניארי). יובהר, כי לגבי דיבידנד, מוניטין וניירות ערך (אלא אם בוצע לגביו מכירה רעיונית) יחול שיעור המס המוגדל ללא ליניאריות, כך שיש לשקול משיכת דיבידנדים או מכירת מוניטין או ביצוע מהלך של מכירה רעיונית של נייר ערך באמצעות חבר בורסה בישראל עד ל – 31.12.11.
• בוטלה האפשרות לקזז הפסד הון כתוצאה ממכירת ניירות ערך כנגד דיבידנד באותה שנת מס, וכן בוטלה האפשרות לבצע פריסה של רווח הון לארבע שנים אחורה בגין מכירת נייר ערך הרשום למסחר בבורסה. נוכח האמור, יש לשקול את האפשרות לנצל הטבות מס אלו עוד בשנת המס 2011.
• העלאת תקרת הפטור לגבי הכנסות ריבית המשתלמת על פיקדון או על תכנית חסכון לגבי יחיד שהגיע לגיל פרישה ל - 13,000 ו - 16,000.
• הפחתת התקרה לתשלום דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות: שההכנסה המרבית לעניין תשלום דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות תחזור לעמוד על חמש פעמים הסכום הבסיסי (כ - 50,000 ₪) במקום שמונה פעמים הסכום הבסיסי (כ - 80,000 ₪) כקבוע כיום.
• העלאת שיעורי מס שבח מ-20% ל-25%. יובהר, כי המחוקק בחר להוסיף את ההגדרה של "בעל מניות מהותי" אף לחוק מיסוי מקרקעין, כך שמכירה של מניות באיגוד מקרקעין ע"י בעל מניות מהותי תהיה כפופה למס בשיעור של 30% (במקום 20% נכון להיום) החל מ – 1.1.12. כמו כן, המחוקק בחר להעלות את שיעורי המס ההיסטוריים במכירת נכסים שנרכשו לפני 1.4.1961, כך שאלו יועלו בהדרגה ויותאמו לשיעורי המס הקבועים בחוק בהתאם לתיקוני החקיקה.
• קביעת המקדמות במס שבח כהוראת שעה לשנה שניתן להאריכה באישור ועדת הכספים אם יימצא שהמקדמות עובדות בשטח. במידה שלא-יבטלו המקדמות.
• מס הכנסה שלילי – מתן מענק מס הכנסה שלילי מוגדל פי 1.5 לאם עובדת או לאב חד הורי.

כאמור לעיל, ההוראות החדשות יחולו מיום 01.01.2012 לגבי הכנסה שנצמחה מיום זה ואילך, ועל כן מומלץ לבצע הערכה של המס הצפוי לתשלום עד תום דצמבר 2011 כתוצאה ממימוש הכנסות, בטרם ייכנס החוק החדש לתוקפו.