חלוקת דיבידנד לבעל מניות מהותי עד ליום 30.9.17

הוראת שעה לעניין חלוקת דיבידנד לבעל מניות מהותי עד ליום 30.9.17

בכדי להתמודד עם תכנוני מס המהווים ניצול לרעה של שיטת המיסוי הדו-שלבי החלה על חברות הנמנעות מחלוקת דיבידנדים ותשלומי מס בגינם, נקבעה במסגרת חוק ההתייעלות, הוראת שעה לפיה למשך תקופה קצובה מראש החל מיום 1.1.2017 ועד ליום 30.9.2017 יחול שיעור מס מופחת בשיעור של 25% על דיבידנד בידי בעל מניות מהותי (מי שמחזיקב–10% או יותר ממניות החברה מחלקת הדיבידנד) שמקורו ברווחים צבורים בידי החברה עד ליום 31.12.2016.
 

במסגרת הוראת השעה, שיעור המס המופחת יחול בהתקיים התנאים המפורטים כדלהלן:

1. רווחים צבורים עד ליום 31.12.2016 - מקור הדיבידנד הינו ברווחים שנצברו בידי החברה המחלקת עד ליום 31.12.16. יובהר, כי מדובר ברווחים שחויבו במס חברות או מהכנסות פטורות ממס בלבד. אין מניעה כי מקור הדיבידנד יהיה ברווחים שנצברו עד ליום 31.12.16 בחברות מוחזקות ובתנאי שחולקו לחברה המחלקתת  ולבעל המניות המהותי עד לסוף תקופת ההטבה.

2. מקבל הדיבידנד הינו יחיד בעל מניות מהותי או חברה משפחתית זכאית (כמשמעותה בסעיף 64א לפקודה).

3. החברה שילמה את הדיבידנד בתקופת ההטבה (קרי החל מ-1.1.2017 ועד ליום 30.9.2017).

4. ממוצע הכנסות - סכום הכנסות שיקבל בעל מניות מהותי מאת החברה המחלקת בכל אחת מן השנים 2017-2019 לא יפחת מממוצע ההכנסות שהתקבל בידו בשנות המס 2015 ו-2016. בעת חישוב הממוצע לא יכללו הכנסות מדיבידנד. תנאי זה נועד על מנת להבטיח שההכנסה מהדיבידנד המוטב לא תשמש כתחליף להכנסת עבודה, דמי ניהול ותשלומים אחרים לבעלי המניות מהחברה המחלקת, במישרין או בעקיפין.

עוד נקבע בהוראת השעה כי לא ניתן לקזז הפסדי הון ממכירת ניירות ערך כנגד ההכנסה מהדיבידנד המוטב בשנת המס בה הוא חולק. נקודה חשובה נוספת, היא העובדה כי הדיבידנד המוטב לא ימוסה במס יסף. בעל מניות מהותי המבקש ליהנות מהטבת המס המופחת בהתאם להוראת השעה, יצהיר כלפי החברה המחלקת בטופס 805/א' כי עומד הוא בתנאי הזכאות ויצרף טופס הצהרה כי הינו בעל תיק פעיל במס הכנסה.
 

נטל ההוכחה כי מתקיימים כל תנאי הזכאות להחלת מס מוטב על הכנסות מדיבידנד חל על בעל המניות המהותי - נשמח לעמוד לרשותכם בכל שאלה בנושא.