הרחבת הפטור ממס במכירת דירת מגורים שנתקבלה בירושה

אלי דורון, עו"ד  - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) [email protected]



סעיף 49ב(5) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963 (להלן: "החוק") קובע כי המוכר דירת מגורים מזכה יהא זכאי לפטור ממס במכירתה אם המכירה היא של דירת מגורים מזכה כאמור שקיבל המוכר בירושה, ובלבד שהתקיימו כל אלה:
(א)  המוכר הוא בן זוגו של המוריש, או צאצא של המוריש, או בן זוגו של צאצא של המוריש;
(ב)  לפני פטירתו היה המוריש בעלה של דירת מגורים אחת בלבד;
(ג)  אילו היה המוריש עדיין בחיים ומוכר את דירת המגורים, היה פטור ממס בשל המכירה.

"דירת מגורים מזכה" מוגדרת כדירת מגורים ששימשה בעיקרה למגורים לפחות באחת משתי התקופות שלהלן:
(1)  ארבע חמישיות מהתקופה שבשלה מחושב השבח;
(2)  ארבע השנים שקדמו למכירתה;

במסגרת החלטת מיסוי שניתנה לאחרונה, דובר באדם שנפטר בחודש 2/2011 (להלן: "המנוח"), כשבמועד פטירתו היתה לו דירת מגורים אחת בלבד (להלן: "דירת הירושה"). בהתאם לצו ירושה ילדיו של המנוח היו יורשיו בחלקים שווים. 

יצוין, כי מספר חודשים לפני פטירתו, העביר המנוח לנכדו דירת מגורים אחרת בהעברה ללא תמורה בפטור ממס שבח לפי הוראות סעיף 62 לחוק.
יורשי המנוח מעוניינים היו למכור את דירת הירושה בפטור ממס בהתאם להוראות סעיף 49ב(5) לחוק, אלא שבמקרה המתואר, ובשל העברת הדירה האחרת לנכד כאמור, אילו היה המנוח (המוריש) עדיין בחיים ומוכר את דירת הירושה, לא היה הוא פטור ממס בשל מכירתה בהתאם לחוק. במילים אחרות, לא מתקיים היה תנאי (ג) הנ"ל של סעיף 49ב(5) לחוק.

לעומת זאת, המנוח כן זכאי היה לקבל פטור ממס במכירת דירת הירושה מכוח סעיף 6(א) לחוק מיסוי מקרקעין (הגדלת ההיצע של דירות מגורים – הוראת שעה), התשע"א-2011 (להלן: "הוראת השעה") בתנאי ששווי המכירה שלה אינו עולה על סכום של 2,200,000 ₪.

לאור האמור, הוחלט במסגרת החלטת המסוי האמורה, כי מכירת דירת הירושה בתקופת הוראת השעה תהיה פטורה ממס לפי הוראות סעיף 49ב(5) לחוק ככל ששווי המכירה של כל הדירה לא יעלה על 2,200,000 ₪. במילים אחרות: רשות המיסים קיבלה את הגישה לפיה תנאי (ג) הנ"ל אינו מחייב שהמכירה תהיה פטורה ממס לפי הוראות חוק מיסוי מקרקעין דווקא, וכי גם אם מכירת הדירה בידי המוריש (אילו היה מוכר אותה בעודו בחייו) היתה פטורה על פי "הוראת השעה", ניתן לראות בכך קיום של התנאי הרלוונטי לפטור המיוחד הניתן ליורש, בגין אותה דירה שקיבל בירושה.