מאת: עורך דין אלי דורון


המונח רווח הון הינו שם תואר חשבונאי להכנסות שמקורן בהפרש בין התמורה שנתקבלה בעד מכירת נכסים, שמטבעם אינם מהווים חלק מהנכסים העסקיים אלא חלק ממנגנון ייצור ההכנסה של הפירמה, לבין מחיר הקרן של הנכסים (אחרי ניכוי פחת, לפי העניין), כאשר מחיר המכירה גבוה ממחיר הקנייה.

 

רווח הון על פי החוק

רווח הון יכול להיווצר מסיבות שונות: רווח הנוצר מגידולה הטבעי של הפירמה (כגון: עליית ערכן של מניות עקב גידול תשואתן) או רווח הנובע מירידת שערי ריבית (במקרה זה עולים מחיריהם של נכסים בעלי תשואה קבועה, כגון: ניירות ערך בעלי ריבית קבועה) וכיו"ב. פקודת מס הכנסה מבדילה בין הכנסה שנצמחה, שהופקה, או שנתקבלה ממקורות שונים המהווים הכנסה מפעולה של עסק או של יחיד (הכנסה שבפירות), לבין הכנסת הון.

 

בהתאם לסעיף 89 לפקודה הרי ש"תושב ישראל חייב במס על רווחי הון שנצמחו או שהופקו בישראל או מחוץ לישראל ..." (מיסוי על בסיס פרסונלי) ואילו "תושב חוץ חייב במס על רווח הון שנצמח או שהופק בישראל" (מיסוי על בסיס טריטוריאלי). פקודת מס הכנסה מטילה בסעיף 89 (ב) (1) מס על רווח הון שנצמח לתושב ישראל ממכירת נכסים הוניים. המושג ריווח הון מוגדר בסעיף 88 לפקודה כ"סכום שבו עולה התמורה על יתרת המחיר המקורי".

 

רווח הון מתמורה

המושג תמורה מוגדר בסעיף 88 לפקודה כך - "המחיר שיש לצפות לו ממכירת נכס על ידי מוכר מרצון לקונה מרצון כשהנכס נקי מכל שעבוד הבא להבטיח חוב, משכנתה, או זכות אחרת הבאה להבטיח תשלום; אולם אם פקיד השומה שוכנע, כי המחיר בעד הנכס נקבע בתום לב ובלי שהושפע במישרין או בעקיפין מקיום יחסים מיוחדים בין המוכר לקונה - ובמקרקעין גם בתנאי שהמכירה נעשתה בכתב - תהא התמורה המחיר שנקבע; והכל בניכוי הוצאות המכירה שהוציא הנישום באותה מכירה;" היינו, שהכלל הנו כי התמורה תיקבע בהתאם למחיר השוק ולא בהתאם למחיר שסוכם. המחיר שסוכם יתקבל רק באם ישוכנע פקיד השומה שנקבע בתום לב.

 

המושג נכס מוגדר בסעיף 88 לפקודה באופן רחב הכולל גם נכסים ערטילאיים: "נכס" - כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, וכן כל זכות או טובת הנאה ראויות או מוחזקות, והכל בין שהם בישראל ובין שהם מחוץ לישראל...". "יתרת המחיר המקורי" – המחיר המקורי של נכס לאחר שנוכו ממנו סכומי הפחת.
 

רווח הון ממכירה

המושג מכירה מוגדר בסעיף 88 באופן נרחב ביותר: "מכירה" - לרבות חליפין, ויתור, הסבה, העברה, הענקה, מתנה, וכן כל פעולה או אירוע אחרים שבעקבותם יצא נכס בדרך כל שהיא מרשותו של אדם, והכל בין במישרין ובין בעקיפין, אך למעט הורשה;". לצורך הטלת מס רווח הון יש להפריד בין המרכיב האינפלציוני למרכיב הריאלי של הרווח. על הסכום האינפלציוני הוטל מס בשיעור 10% בלבד. החל מ-1.1.94 לא משולם מס עבור הסכום האינפלציוני שנצבר ממועד זה (למעט שני סייגים שאינם רלוונטים לענייננו). המרכיב האינפלציוני הוא אותו חלק ריווח הון השווה לסכום שבו עולה יתרת המחיר המקורי המתואם, קרי יתרת המחיר המקורי כפול במדד ביום המכירה ומחולק במדד ביום הרכישה, על יתרת המחיר המקורי.

לאחר כניסתו לתוקף של תיקון 147 לפקודת מס הכנסה (1.1.06), הופחת שיעור המס על רווח ההון הריאלי שנצמח בנכס החל מיום 1 בינואר 2003, כאשר שיעור המס ליחיד לא יעלה על 20% ויראו את רווח ההון כשלב הגבוה ביותר בסולם ההכנסה החייבת. בהתאם לסעיף 91(ד)(1), קיימת חובת דיווח ותשלום מקדמת מס במכירת נכס הון: "נמכר נכס, יגיש המוכר לפקיד השומה, בתוך 30 ימים מיום המכירה, דוח בטופס שקבע המנהל, שיפרט את חישוב רווח ההון או הפסד ההון שהיה לו וחישוב המס החל במכירה כאמור, וישלם מקדמה בסכום המס החל על הרווח לפי סעיף זה".

תנו לעו"ד מומחים ומנוסים לייצג אתכם נאמנה – בדיסקרטיות מלאה

לייעוץ ראשוני, פרטים נוספים ובכל שאלה פנו אלינו כעת: סניף מרכז 03-6109100סניף חיפה 04-8147500.

הדפסת המאמר

דירוג המאמר

מדורג 5 ע"י 1 גולשים

עשוי לעניין אתכם

מע"מ בגין שרותי שיווק לחברות זרות

מאת: אלי דורון, עו"ד, ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח); ד"ר שלמה נס, עו"ד (רו"ח); ליאור קרשס, משפטנית

לאחרונה ניתנה על ידי רשות המסים החלטת מיסוי שלא בהסכם בנושא: "החבות במע"מ בגין שירותי שיווק ותיווך לחברות תושבות חוץ באמצעות אתר אינטרנט" שקבעה ששירותי שיווק הניתנים על ידי החברה הישראלית לאתרי אינטרנט בחו"ל לא זכאיות למע"מ בשיעור אפס.

שלילת הטבות מקבלני משנה עפ"י חוק לעידוד השקעות הון

מאת: אלי דורון, עו"ד, ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח); ד"ר שלמה נס, עו"ד (רו"ח); דניאל גולדשטיין, משפטן

בית המשפט המחוזי מרכז דחה ביום 29/8/19 ערעור על שומה שהוצאה למערערת, חברת אלבטרוס א.ד מכלולים תעופתיים בע"מ ולבעל המניות במערערת וקבע כי המערערת אינה זכאית לקבלת הטבות מכוח חוק עידוד השקעות הון, תשי"ט-1959, בהיותה של המערערת קבלן משנה המייצר את המוצר ולא היצואן (ע"מ 55611-07-17 אלבטרוס א.ד מכלולים תעופתיים בע"מ ואח' נ' פקיד שומה רחובות).

ביקורת ניכויים לחקלאי ונקודות זיכוי לעובדים זרים

מאת: אלי דורון, עו"ד, ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח); ד"ר שלמה נס, עו"ד (רו"ח)

משרדנו מתמחה במתן ייעוץ משפטי מלא לחקלאים בעניין ביקורת ניכויים וסוגיות נקודות זיכוי לעובדים זרים במס הכנסה - לחצו כאן לפרטים מלאים בנושא.

הוסף תגובה

רישום לקבלת ניוזלטר - מבזק מס, הון ועוד

אנא מלאו את פרטיכם