שינוי המיסוי בגרמניה

מאת: אלי דורון, עורך דין - ירון טיקוצקי, עורך דין (רואה חשבון) - עמית משה כהן, עורך דין

28/2/2012

מיסוי יחידים
יחידים תושבי גרמניה, ממוסים על הכנסותיהם המופקות בכל העולם (לפי הזיקה הפרסונאלית), ומאידך יחידים שאינם תושבי גרמניה, ממוסים בגרמניה אך ורק בגין הכנסות שהופקו על אדמת גרמניה (לפי הזיקה הטריטוריאלית). יחיד תושב גרמניה הנו אדם המתגורר דרך קבע במדינה ו/או אדם אשר כתובת מגוריו הקבועה הנה בגרמניה. בתוך כך, אדם השוהה למעלה משישה חודשים רצופים בגרמניה, חזקה עליו כי כתובת מגוריו הקבועה הנה בגרמניה. עוד נוסיף כי אדם אשר רשומה על שמו דירת מגורים בגרמניה, יכול, אגב כך, להיחשב תושב בגרמניה אף כשאינו מתגורר במדינה הלכה למעשה.

שיעור המס המוטל על הכנסותיו של יחיד בגרמניה הנו פרוגרסיבי ועלול להגיע עד לשיעור של 45%.

מיסוי חברות
במס החברות הגרמני מחויבות חברות שהתאגדו בגרמניה או כאלו שמרכז השליטה והניהול שלהן נמצא בגרמניה. 
ככלל, מס החברות בגרמניה מורכב משני סוגי מיסים – ארצי (פדראלי) ומחוזי:

מס "מחוזי" ( Trade Tax )– זהו מס מוניציפאלי אשר שיעורו נע בין 14% - 17% בהתאם למדינה בגרמניה בה ממוקם העסק.
יצוין כי מס זה מוטל גם על יחידים בעלי עסק או מסחר.

מס ארצי (פדראלי)- מס סטנדרטי בשיעור קבוע של 15%.
Solidarity tax – 5.5%

על אף האמור לעיל, חברה הפעילה בתחום הנדל"ן בגרמניה כפופה אגב כך לתשלום מס חברות מוגבל (ביחס לחברות הפועלות בענפים מסחריים אחרים) המוטל בגין הכנסותיה המופקות מדמי שכירות ו/או מרווחי הון. הכנסותיה של חברה מקומית מנכס הממוקם בגרמניה כפופות לתשלום מס חברות פדראלי בגרמניה בשיעור 15% בתוספת חיוב של 5.5% שיוטל על בסיס מס החברות (Solidarity tax), דהיינו מס אפקטיבי בשיעור 15.8%. בסיס ההכנסה ממנה ייגזר שיעור מס החברות יקבע לאחר ניכוי ההוצאות ששימשו בייצור ההכנסה (לרבות תשלומי ריבית). על מנת להימנע מ–TRADE TAX על רווחי החברה, עליה להימנע מכל פעילות שהיא מעבר לניהול של הנכס שבבעלותה.

מיסוי דיבידנד
בכפוף לאמנות למניעת כפל מס בינלאומיות, המס על דיבידנד שמחלקת חברה גרמנית לבעלי מניותיה הנו מס קבוע העומד על 26.375% (כולל Solidarity tax). יחד עם זאת, רשויות המס בגרמניה מחזירות 40% מהמס שנוכה במקור בסיטואציה בה מקבל הדיבידנד הנו חברה זרה, כך שהמס האפקטיבי יעמוד על 15.825% בלבד.

יחד עם זאת, דיבידנד המשתלם ע"י חברת בת תושבת גרמניה לחברת אם תושבת האיחוד האירופאי, המחזיקה בלפחות 10% מהון המניות של חברת הבת לתקופה מתמשכת של לפחות שנה, המסתיימת במועד תשלום הדיבידנד, יהיה פטור ממס, הכל בהתאם ל - EC parent-subsidiary directive. בהקשר זה נציין, כי בהתאם להוראות החוק הגרמני, המונעות "קניית אמנות"- "Treaty Shopping", יצטרך בעל המניות בחברת האם תושבת האיחוד האירופאי להראות, שקיימת הצדקה כלכלית או סיבה עסקית לשימוש בחברת האם האירופאית מלבד הרצון לחסוך במס. באופן כללי, חברה תושבת גרמניה המקבלת דיבידנד פטורה ממס. יחד עם זאת, 5% מסך הדיבידנד כפוף למס חברות (בין 30% ל – 33%), כך שהדיבידנד בסופו של יום כפוף למס אפקטיבי של כ – 1.5%.

מיסים עקיפים
המע"מ על רוב העסקאות בגרמניה הוא 19%, 7% על מוצרים ושירותים מסוימים [כגון מזון, חומר מודפס וכו'] ואף 0% על במקרים אחרים [שירותי חינוך רפואה, רווחה והשכרה ומכירה של נדל"ן].

מיסוי מקרקעין
מס נדל"ן שנתי (Real Estate Tax)
כל אדם או גוף המחזיק נכס נדל"ן בגרמניה, מחויב אגב כך בתשלום מס נדל"ן. שיעור המס יקבע לפי סוג הנכס (מסחרי, פרטי, חקלאות וכיו"ב). שיעור המס יחושב על פי המכפלה של שווי הנכס בשיעור המס הרלוונטי המוטל על סוג הנכס הרלוונטי, כאשר התוצאה שתתקבל תוכפל בשיעור המס המוניציפאלי באזור בו ממוקם הנכס ועל פיה תקבע חבות המס.

מס העברה (Real Estate Transfer Tax)
ככלל, בעת מכירת נכס מקרקעין בגרמניה יחול מס העברה (מעיין מקביל למס הרכישה הישראלי). החל מינואר 2007, המס דנן אינו מוחל מכוח הדין הארצי (פדראלי) ושיעורו נקבע ונגבה ע"י הרשויות המחוזיות ונע בין 3.5% ל-4.5% מסכום רכישת הנכס (לרוב משולם ע"י הקונה).

* זקוקים למידע נוסף בנוגע לנושאים משפטיים בגרמניה?
עורכי הדין שלנו בדסק גרמניה ישמחו לסייע לכם.