חברה לנאמנויות - תחולת פרק רביעי 2 לפקודת מס הכנסה

מאת: ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח); אלי דורון, עו"ד; הדר וויצנר, משפטנית

29/6/2016

חברה תושבת ישראל, אשר הוקמה במטרה לנהל נאמנויות ולהחזיק בנאמנות עבור אחרים, הגישה בקשה לאשר כי פרק רביעי 2 בחלק ד' לפקודת מס הכנסה לא יחול על תחומי פעילותה, וכן לאשר בהחלטת מיסוי כי חובת הדיווח לפי סעיף 131(א)(5ב) לפקודה אינה חלה על נאמנות אשר פרק רביעי 2 לא חל עליה, ולא על אדם המכהן או משמש כנאמן בנאמנות כאמור.

הבקשה אושרה בחלקה, ביחס לחלק מפעילויות החברה: 

1. נאמנויות בהן הלקוח הוא היוצר והנהנה, שיקול הדעת ביחס לפעולות החברה נתון ללקוח, ונציג החברה מוסמך לפעול רק על פי הנחיותיו ואישורו של הלקוח.
1.1 על פעילות זו נקבע הוחלט כי לא יחולו הוראות פרק רביעי 2 לפקודה. נקבע כי יוצר החשבון לא ייחשב ליוצר או נהנה, והחברה לא תחשב כנאמן לצורך הוראות פרק רביעי 2. 
1.2 כמו כן, נקבע כי חובת הדיווח לפי סעיף 131(א)(5ב) לפקודה אינה חלה על אדם המכהן או משמש כנאמן על פי פעילות זו.
1.3 על פעילות זו יחולו חובות הדיווח בהתאם להוראות הפקודה על לקוח החברה.

2. ניהול נאמנויות לצורך קיום של חוב מסוים - מקרים בהם הנאמן מחזיק נכסים שונים לצורך קיום חיוב מסוים על פי הסכם או על פי דין.
לדוגמא: נאמנות להנפקות של תעודות סל; נאמנות במסגרת שותפויות וקרנות גידור; החזקת ני"ע במסגרת חסימה בתקופת ההטבות שבסעיף 103 לפקודת מס הכנסה; נאמנות שנועדה לאפשר קיום ההתחייבויות על פי הסכם בין צדדים; ניהול "חשבון מפצל" לתשלומי סוכני ביטוח למבטחים; שמירת פיקדונות של משקיעים (לרבות זרים) עבור קרנות נדל"ן אמריקאיות לפני מילוי התנאים להעברת הכספים לקרן.
2.1 על פעילות זו נקבע הוחלט כי לא יחולו הוראות פרק רביעי 2 לפקודה. נקבע כי יוצר החשבון לא ייחשב ליוצר או נהנה, והחברה לא תחשב כנאמן לצורך הוראות פרק רביעי 2. 
2.2 כמו כן, נקבע כי חובת הדיווח לפי סעיף 131(א)(5ב) לפקודה אינה חלה על אדם המכהן או משמש כנאמן על פי פעילות זו.
2.3 על פעילות זו יחולו חובות הדיווח בהתאם להוראות הפקודה על לקוח החברה.

3. הקמת קרנות פרטיות ו/או בניהולן לטובת נהנים שנקבעו על ידי מקים הקרן.
3.1 על פעילות זו יחולו הוראות פרק רביעי 2 לפקודה במלואן, והחברה תחשב כנאמן לעניין הוראות פרק זה, ובכלל זה חובות הדיווח על פי הפקודה.

רשות המסים מבהירה כי אין בהחלטה זו כדאי לגרוע מחובות הדיווח המוטלות על הלקוח, בהתאם לפקודה, וכן כי על החברה לשלוח לפקיד השומה את רשימת הלקוחות המנויים בפעילויות 1 ו-2 לעיל מדי שנה, וכן ליחידה למיסוי בינלאומי.