הטבות מס המוענקות החל משנת המס 2011 מכוח החוק לעידוד השקעות הון

במסגרת חקיקת המס הישראלית, קיים לו גם החוק לעידוד השקעות הון, תשי"ט-1959 (להלן: "החוק"), שמטרתו היא עידוד השקעות הון ויוזמה כלכלית, באופן שבו תינתן עדיפות לחדשנות ולפעילות באזורי פיתוח, לשם:
1. פיתוח כושר הייצור של משק המדינה;
2. שיפור יכולתו של המגזר העסקי להתמודד בתנאי תחרות בשווקים בין-לאומיים;
3. יצירת תשתית למקומות עבודה חדשים ובני-קיימא.

לשם הגשמתה של מטרת החוק מוענקים מכוחו מענקים, פטורים, הנחות, הקלות והיתרים (להלן: "הטבות") שניתנים אם דרך כלל ואם על יסוד תכנית, כאשר תכנית לענין החוק היא תכנית לאחד או לאחדים מאלה:
1. הקמתו או הרחבתו של מפעל או של חלק ממנו;
2. הקמתו, הרחבתו או רכישתו של נכס שהוא בנין להשכרה;
3. השקעה של מפעל תעשייתי שמגשימה את מטרות החוק, לפי מסלולים שנקבעו בחוק.

במסגרת תיקון מס' 68 לחוק בוצעה רפורמה מקיפה במסלולי ההטבות במס ונקבע מסלול הטבות חדש במקום המסלולים שהיו קיימים קודם לכן – מסלול חלופי והמסלולים ל"מפעל מוטב" (מסלול ירוק, מסלול אירלנד ומסלול אסטרטגי). עם זאת חברה שהחלה את תקופת ההטבות לפי מסלולים אלו תוכל להמשיך וליהנות מהן עד תום תקופת ההטבות שנקבעה לגביהם.

מסלול ההטבות במס החדש הינו בתוקף החל משנת המס 2011  ומוענק ל"מפעל מועדף".
בנוסף, במסגרת רפורמה זו נקבע כי באזור פיתוח א' ניתן ליהנות הן מהטבות מס והן ממענקים. כמו כן, תקופת ההטבות לא הוגבלה בזמן, כך שהחברה תמשיך ליהנות מההטבות כל עוד היא עומדת בתנאים שזיכו אותה בהן, כאמור.
התיקון הביא לשינוי הן בהטבות המוענקות על פי החוק והן בקריטריונים המזכים בהטבות אלו. במסגרת התיקון הוגדרו גם מונחים חדשים שחלקם מתואר בהמשך.
"מפעל מועדף" הוגדר כ"מפעל תעשייתי" שמתקיימות בו הוראות סעיף 18א(ב) ו-(ג) לעניין היותו "מפעל בר-תחרות" התורם לתוצר המקומי הגולמי או מפעל בר-תחרות בתחום האנרגיה המתחדשת.

סעיפים אלה קובעים כי מפעל בר תחרות הוא מפעל שקיים אחד מאלה:         
1. המחזור בשנת המס ממכירת מוצרים שייצר לשוק מסויים (מדינה או טריטורית מכס נפרדת), אינו עולה על 75% מכלל המחזור כאמור,
2. 25% או יותר מכלל המחזור כאמור בשנת המס הם ממכירות בשוק מסויים, כאמור, המונה 12 מיליון תושבים לפחות.
יצויין כי קיימות הוראות לגבי קיום תנאי זה כאשר בוצע ייצוא עקיף.

תנאי זה לא חל על מפעל בתחום הביוטכנולוגיה או ננוטכנולוגיה וניתן אישור מראש המינהל למו"פ תעשייתי וכן על מפעל תעשייתי בתחום האנרגיה המתחדשת וניתן אישור מאת המדען הראשי של משרד התשתיות הלאומיות.
התנאי הנוסף הוא היותו של המפעל המועדף "מפעל תעשייתי"- משמע, מפעל בישראל שעיקר פעילותו בשנת המס היא פעילות ייצורית. לענין זה פעילות ייצורית כוללת גם ייצור מוצרי תוכנה ופיתוח, וכן מו"פ עבור תושב חוץ כפוף לקבלת אישור מראש המינהל למו"פ תעשייתי.
ההטבה במס חלה על "הכנסה מועדפת" של המפעל המועדף  שמוגדרת כהכנסה ממכירת מוצרים שיוצרו באותו מפעל לרבות רכיביהם שייוצרו במפעל אחר, וכן הכנסה ממתן זכות לשימוש בידע או בתוכנה שפותחו במפעל, וכן הכנסה מתמלוגים בשל שימוש כאמור שהמנהל אישר שהיא נלווית לפעילות הייצורית של המפעל, וכן הכנסה משירות נלווה למכירות כאמור או לזכות שימוש כאמור, וכן הכנסה ממו"פ תעשייתי בעבור תושב חוץ ועוד.

שיעורי המס שנקבעו על הכנסה מועדפת הם: בשנים 2011-2012 שיעור המס הינו 10% באזור פיתוח א' ו- 15% בשאר האזורים, בשנים 2013-2014 שיעור המס יעמוד על 7% באזור פיתוח א' ו- 12.5% בשאר האזורים והחל משנת 2015 יעמוד על 6% באזור פיתוח א' ו- 12% בשאר האזורים.
כמו כן, המפעל המועדף זכאי לפחת מואץ בהתאם לשיעורים ולתנאים הקבועים בסעיף 42 לחוק בגין נכסים יצרניים המשמשים את המפעל המועדף.
בנוסף לאמור נציין, כי על דיבידנד שמחלקת חברה בעלת מפעל מועדף שמקורו בהכנסה המועדפת יחול מס בשיעור 15% במקום מס בשיעור של 25%/30% על יחיד או 25% על חברה.

עוד יצויין כי תביעת הטבות המס על ידי מפעל מועדף כמתואר, אינה חייבת בהגשת תוכנית או בקשה (למעט אם המפעל מצוי באזור פיתוח א' וביקש מענק השקעה), אלא במילוי טופס בו יפורטו המכירות לפי השווקים ויאושר על  ידי רואה חשבון על קיום התנאים.

"מפעל מועדף מיוחד" הוגדר במסגרת התיקון כמפעל מועדף שמתקיימים בו, לגבי שנת מס כלשהי, כל אלה:
1. סך ההכנסה המועדפת של המפעל היה 1.5 מיליארד ₪ או יותר;
2. סך ההכנסות של החברה המועדפת היה 20 מיליארד ₪ או יותר, או שסך הכנסתה הכלולה בדוח מאוחד לפי כללי חשבונאות מקובלים יחד עם הכנסתה של חברה ממפעל בבעלותה הפועל באותו תחום שבו פועל המפעל התעשייתי שבבעלות החברה המועדפת, היה 20 מיליארד ₪ או יותר;
3. המנהל הכללי של משרד האוצר, המנהל הכללי של משרד התעשייה המסחר והתעסוקה ומנהל רשות המסים אישרו שהוכח להנחת דעתם, כי לפי התכנית העסקית שהוגשה להם והעומדת בתנאים שנקבעו בתיקון, המפעל המועדף יתרום תרומה מהותית לפעילות הכלכלית בישראל ויש בו כדי לקדם יעדים לאומיים במשק המדינה, בין השאר, בהתחשב במיקום הגיאוגרפי של המפעל המועדף וברמת השכר שצפוי שתיקבע לעובדיו.
חברה המסווגת כ"מפעל מועדף מיוחד" זכאית לשיעור מס חברות מופחת של 5% באזור פיתוח א' ואילו בשאר הארץ 8%.

יצויין כי מאמר זה נועד לתת מידע מתומצת ואינו כולל כמובן את כל הוראות החוק, ולפיכך אין להסתמך עליו בלבד לצורך ביצוע פעולות מבלי להיוועץ עם מומחים מקצועיים.