ב-9.5.2012 פורסם חוזר מס הכנסה 2/2012 אשר עניינו - התרת הוצאות ללא אסמכתאות

מאת: אלי דורון, עורך דין - ירון טיקוצקי, עורך דין (רואה חשבון) - אמיר עאקלה, משפטן

4/6/2012

לא אחת נתקלים במקרה בו הנישום דורש הוצאה מסוימת שלא מלווה באסמכתא לקיומה של ההוצאה או להוכחת עלות מחיר מקורי של הנכס בגינו דורשים פחת. הוראות החוזר נשוא הכותרת באות לחדד סוגיה זו ולהראות כיצד היעדר אסמכתא כאמור לא בהכרח מהווה חסם לדרישת הכרה בהוצאה.

חוזר מס הכנסה 2/2012 בא לקבוע אופן הוכחת קיומה של הוצאה הנדרשת בדוחותיו הכספיים של נישום, על ידי קביעת אמות מידה שיחולו בעת שמתברר כי ההוצאה אינה מלווה בחשבונית רכישה, או אחת שלא יצאה כדין, או שספריו של הנישום נפסלו או שנקבע לגביו כי לעניין מס ערך מוסף ניכה מס תשומות כנגד חשבוניות מס שהוצאו שלא כדין.

הוראות כלליות
החוזר מנחה פקיד השומה כיצד לפעול בעת התרחשות אחת מהסיטואציות שתוארו לעיל (פסקה שנייה) ובעת בואו לקבוע את ההוצאות האמיתיות אותן יש לנכות מהכנסתו של העסק. הנקודות אותן מבקש החוזר להדגיש יפורטו להלן:
1) פקיד השומה צריך להתחקות אחרי הצעדים של הנישום בעת ביצוע ההוצאה ולאמת כי אכן יצאה הוצאה בעסקו, יש לבחון כל מקרה לגופו, בכפוף לנסיבות שאפפו אותו אירוע.
2) לבחון גובה התשלום שבוצע עם אמצעי הזיהוי של הצד המקבל, לבחון את ההכרה בהכנסה.
3) בדיקת חוזים והסכמים שחתומים בין הצדדים ואשר קובעים את מהות ההוצאה וסכומה.
4) רישומים קיימים של רשויות בישראל (מנהליות וכו') אשר מעידות על מחיר הרכישה.
5) בדיקת הערכות שווי או מסמכים המתעדים שווי הנכס, טופסי פחת מתוך דוחות כספיים מבוקרים על ידי רואה חשבון משנים קודמות של הנישום.
6) אם הנישום מקבל שירותים באמצעות קבלן משנה אז לבדוק הצהרות קבלן המשנה, יש לבדוק אם יש אישור ניכוי מס במקור ואישור ניהול פנקסי חשבונות.
7) לבדוק בחשבונות הבנק של העסק תשלומים ששולמו, אם לא חזרו בעקיפין לנושא משרה אלא שימשו לתשלום ההוצאה בפועל.
8) עת עוסקים ברכישת מוצרים יש לבדוק סבירות העסקה/הוצאה באמצעות בחינת עסקאות עם תנאים זהים עם צד לא קשור.
9) במקרה ולא עומד הנישום בנטל ההוכחה, אז פקיד השומה יאמוד את הכנסתו על בסיס תסקירים כלכליים, תדריכים שמוציאה החטיבה הכלכלית של רשות המס וכו'.
10) במקרה יצאה הוצאה שלא דווחה ע"י הצדדים, והותר ניכויה באופן חלקי/מלא, צריך לוודא שדורש ההוצאה ניכה מס במקור בכפוף לכל דין, ושפקיד השומה יוודא גם אם עיקרון ההקבלה בין ההוצאה לבין ההכנסה בצד השני אכן מתקיים.

זאת ועוד, מתייחס החוזר למקרים בהם מנהל מע"מ האזורי מוצא כי נישומים השתמשו בחשבוניות פיקטיביות בעת ניכוי מס התשומות, וקובע מספר נהלים שיש לנקוט בהם בעת היתקלות במצב שיש לנישום קבוצת חברות שלא כל התיקים מתנהלים תחת אותו משרד שומה. החוזר מדגיש ומבהיר את החשיבות המכרעת שיש בשיתוף הפעולה והמידע בין משרדי השומה השונים.