תיקון 190 לפקודת מס הכנסה

מאת: אלי דורון, עורך דין - אמיר עאקלה, משפטן

31/5/2012

תיקון מספר 190 לפקודת מס הכנסה מחיל שינויים רבים בתחום הביטוח הפנסיוני

באחרונה פורסם בספר החוקים תיקון מס' 190 לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה") ולחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים (קופת גמל) (להלן: "חוק קופות גמל"). התיקון שאושר בכנסת ביום 2/5/2012 מקפל בתוכו מספר לא מבוטל של תיקונים הבאים לתקן עיוותים שנוצרו עקב תיקון 3 לחוק קופות הגמל ועיוותים נוספים.

כך למשל, הוגדלו פטורים ממס שניתנו בגין קצבות שאירים, הוקלו תנאי חישוב סכומי המס, הוטבו תנאי הקיזוז ועוד.
להלן נבקש לפרט את עיקרי התיקונים ביחד עם דוגמאות שישמשו הקורא להבהרה והמחשה:

1. תיקון סעיף 9(6ו) לפקודה – עובר התיקון רק קצבת שאירים מכוח חוק או הסכם קיבוצי הייתה פטורה ממס. לאחר התיקון, כל קצבות השאירים יהיו פטורים ממס (גם אלה שלא נובעים מתשלומים פטורים), עד לגובה הקצבה המזכה (8190 ₪ לחודש). *

2. תיקון סעיף 9א לפקודה – בסעיף זה הוכנסו מספר תיקונים שעל עיקרם נעמוד:
א. הגדלת הפטור בסעיף 9א: לפני תיקון הפקודה קיבלו הזכאים לקצבה פטור ממס בגין 35% מגובה הקצבה. לעומת זאת, לאחר התיקון גובה סכום הפטור ממס הועלה ל 43.5% מהתקרה הקבועה בחוק (8,190 ₪ כאמור). אין חולק כי צעד כזה יש בו כד להיטיב עם בעלי קצבאות נמוכות. הפטור על הקצבה יגדל בהדרגה עם השנים, באופן הבא:
2012-2015 43.5% מתקרת הקצבה המזכה (להלן: "התקרה").
2016-2019 49% מהתקרה.
2020- 2024 52% מהתקרה.
2025- 67% מהתקרה.
דוגמא: קצבה של 5000 לפני התיקון הייתה זוכה לפטור על סכום השווה ל- 35% מתוכה כלומר על סך של 1,750 ₪.
כיום סכום של 43.5% * 8190 = 3,563 ₪ יזכו לפטור.

ב. מכפיל ההמרה להון: לפיו מחשבים שווי הפטור בעת פרישה. מכפילים את סכום הפטור במכפיל השווה ל- 180 (בהתאם למה שנקבע).

ג. נוסחת השילוב שונתה: בנוסחה החדשה מחשבים את קיזוז הקצבה ביחס בין המענקים הפטורים בגין 32 שנות עבודה שקדמו להגיעו לגיל הזכאות**, לבין סכום התקרה המזכה המקסימאלית לאותן שנות עבודה***. היתרון בשינוי בא לידי ביטוי ביתרת ההון הפטורה אשר תחולק במכפיל ותהווה פטור שוטף לקצבה, לפני התיקון היו מקזזים את סכום הפטור המרבי לכל 32 השנים בלי התייחסות ליתר ההון האמורה. דוגמא להמחשה: עובד שפרש בשנת 2010 בגיל 65 (עובד מגיל 29) , ובמועד הפרישה קיבל 300,000 ₪ מענק פטור עבור 36 שנות עבודתו. בשנת 2012 ימלאו לו 67 והוא יתחיל לקבל קצבה חודשית בסך 10,000 ₪ . כדי לחשב מהו סכום הפטור החודשי לו יהא זכאי לוקחים את גיל הזכאות (67) בניכוי 32 שנות עבודה ומקבלים 35. כדי לחשב את המענקים הפטורים יש לחשב את שנות המענק הפטורים השווי ל 65 -35 = 30 שנה. "המענק הפטור" יהיה איפוא 300000/36*30=250,000 ₪. לפני שנמשיך עם הדוגמא נסביר בקצרה את הנעשה עד עכשיו. כדי למצוא כמה יקבל הגמלאי או נכון יותר כמה פטור חודשי יהיה זכאי לו בעת שיגיע לגיל הזכאות, יש לחשב את המענקים הפטורים שהיו לו במהלך 32 שנות עבודתו – אותם מחשבים לפי 32 שנות לפני גיל הזכאות (מכאן החישוב לפי 30 ולא 36 שנים) ואז ולקזז מסך ההון הפטורה (שנחשב לפי מכפיל אחוז הקבוע לשנת 2012 כפול תקרת הקצבה המזכה) ואז לחלק במקדם הבסיס (מכפיל ההמרה להון).

250,000 ₪ נהוון לשנת 2012 בהתאם לשינוי המדד – יוצא 257,333 ₪.
עכשיו נחשב הפטור שנוצל בעת הפרישה -347156 =ׁ32(*11950)/(180*2866*257333)
2866 ₪ שאבנו הסכום מ-35% * 8,190 (הקצבה גבוה מהתקרה לכן לוקחים את המרבית לפי הפקודה, והשיעור לפי מה שהיה אז).

יתרון ההון הפטור לפני הפחתה:
641,277 ₪ = 180*(43.5% * 8190).
אחרי הפחתה:
294121 ₪ = 347156 – 641277.
חילוק במכפיל: 1634 ₪ = 294121/180 .
1634 ₪ הינו הפטור החודשי לגמלאי –בהמשך יעודכן לפי המדד ולפי השיעורים שיוגדלו.

ד. הגדרת "הקצבה המוכרת" שונתה לרעה: מ1/1/2012 היא תכלול רק תשלומים פטורים שמקורם בסכומים ספציפיים הרשומים בסעיף.
ה. הוספה פיסקה ו' העוסקת ביחיד שנפטר והותיר אחריו כספים בקופת גמל שמקורם בתשלומים פטורים ומהם ניתן לקבל קצבה מוכרת.

3. תיקון סעיף 9ב - קצבת שארים שאיננה מקופת גמל או ממעביד מקבלת פטור מס בשיעור של 35%.

4. תיקון סעיף 32 -  לפי התיקון חברת מעטים תורשה לנכות הוצאה גם תשלום לרכיב התגמולים עבור חבר בעל שליטה העובד בה כשכיר, לפי השיעור הקבוע בחוק. (לגבי ה- 11950 סכום זה יישאר הסכום המרבי שמוגבל להפקדת מרכיב הפיצויים).

5. תיקון סעיף 87 - ביטול קנס השבירה בשיעור של 35% למקרים של היוון בהתאם לחוק, ואז יחול מס השולי.

6. תיקון חוק הפיקוח על שירותים פיננסיים (קופות גמל) - הוחלו מספר תיקונים בסעיפים שונים, מן התיקונים בין היתר עולה כי במקרה של פטירה שיראו כאילו הועברו הכספים לחשבון חדש, זאת לצורך דיני המס בלבד (לפי ס' (ב2)), וכדי לא לגרום הרעה לתנאי התוכנית (המפורטת בסעיפים הרלוונטיים).

מן המקובץ לעיל עולה תמונה של כוונות מחוקק להטיב עם הגמלאים בדמות הטבות מס, אף אם ישנם סעיפים שתוקנו לרעת הגמלאי/הזכאי לפטור עדיין התמונה הכללית המצטיירת מהתיקונים מצויה לטובתו.

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
*"קצבת שאירים" - קצבה המשולמת עקב פטירתו של אדם, לאחד מאלו המנויים בגוף הסעיף.
** "גיל הזכאות" – גיל הפרישה או תחילת הקצבה – לפי המאוחר.
*** "מענקים פטורים" - סכום המענקים הפטורים לפי סעיף 9(7א)(א) שקיבל יחיד בעד שנות עבודתו שקדמו לגיל הזכאות, ולא יותר מ-32 שנות עבודה למעט מענקים המנויים בסעיף.