מאת: אלי דורון, עו"ד; ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח); סטס קפיליוביץ, משפטן


ביום 20.8.2018 ניתן על ידי בית המשפט המחוזי בתל אביב (כב' השופט אלטוביה מגן) פסק דין בעניין ערעורה של חברת צ.ג.י. פרסונל שירותי כ"א (להלן: "המערערת") על שומת ניכויים שהוצאה לה על ידי פקיד שומה חולון (להלן: "המשיב") לשנות המס 2009-2011, במסגרתו הצדדים נחלקו בשאלה – האם מגורים שהעמידה המערערת לעובדים הזרים וביטוח הרפואי שרכשה עבורם מהווים "הטבה" לעובד החייבת במס (8096-11-14‏ ‏ צ.ג.י. פרסונל שירותי כ"א 2005 בע"מ נ' פקיד שומה חולון).

 

במסגרת עיסוקיה בהעסקה והשמת עובדים זרים בענף הבניה, המערערת העמידה מגורים לרשות 110 עובדים זרים שהועסקו על ידה וכן רכשה להם ביטוח רפואי בהתאם לחובתה לעשות כן על פי סעיפים 1ד ו-1ה לחוק עובדים זרים, תשנ"א-1991 (להלן: "חוק עובדים זרים"), וניכתה משכר העבודה של העובדים חלק מהעלויות הכרוכות בהעמדת המגורים ורכישת הביטוח הרפואי, מכוח זכותה לעשות כן על פי הסעיפים דלעיל.

 

טענות הצדדים

המשיב חייב את המערערת בגין ההפרש שבין עלות העמדת המגורים ורכישת הביטוח הרפואי לבין הסכום שניכתה המערערת מהעובדים בגין המגורים והביטוח הרפואי, בטענה כי מדובר בהכנסה של העובדים, בהתאם לסעיף 2(2) לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א – 1961 (להלן"הפקודה"), ממנו הייתה צריכה המערערת לנכות מעובדיה מס במקור. מנגד, סברה המערערת כי סכום ההפרש אינו מהווה הכנסת עבודה היות ומדובר בתשלומי חובה שהוטלו עליה מכוח חוק עובדים זרים, ומשכך ובהתאם לסעיף 17 לפקודה יש לראות בסכום ההפרש כהוצאה לצורך ייצור הכנסת עבודה. בנוסף, טענה המערערת כי סכום ההפרש נועד לטובתה, גם אם אגב הענקת המגורים וביטוח הרפואי העובד מפיק טובת הנאה, ולכן על פי לשונו ותכליתו של סעיף 2 (2) לפקודה, אין לזקוף לעובד הכנסת עבודה בשווי טובת ההנאה.

 

דיון והכרעה

בית המשפט המחוזי, כבוד השופט מגן אלטוביה, בחן את הנסיבות שבפניו אל מול טענות הצדדים ודברי החוק והגיע לכלל מסקנה כי יש לקבל את עמדת המערערת בכל הקשור להעמדת מקום מגורים לעובדים הזרים, ואילו בעניין הביטוח הרפואי קבע כעמדת המשיב ועל כן הערעור ברכיב זה נדחה.

 

לעניין המגורים, בית המשפט בחן את הוראות תקנה 2א לתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות), תשל"ב-1972 והגיע לכלל מסקנה כי יש להבחין בין מגורים שנבחרו על ידי עובד זר וכרצונו לבין מגורים שהוכתבו על ידי המעסיק ובהתאם לצרכיו ולאינטרסים הכלכליים שלו, בזו הלשון: "מקום בו העובד בוחר את מגוריו באופן עצמאי כפי נטיית ליבו וללא קשר למקום העבודה או למעסיק, אזי ככלל מדובר בלינה שאינה הכרחית לייצור ההכנסה של העובד הזר אפילו אם המעביד משלם הוצאה זו, אולם מקום בו המעסיק מכפיף את העובד לתנאי המגורים אותם הוא מציע מתוך התחשבות באינטרסים של המעסיק וצורכי העבודה, אזי יש לראות את הלינה כהכרחית לייצור הכנסה מצד העובד הזר, שאם לא תאמר כך, יימצא שהסיפא של הסעיף היא בבחינת "אות מתה"." לעניין ביטוח הבריאות, קבע בית המשפט ובשונה מהענקת מקום המגורים, כי חובת הביטוח נקבעה בחוק ונועדה לשרת את טובת ורווחת העובדים הזרים שהועסקו על ידי המערערת ולא ניתן למצוא כל תועלת שהפיקה המערערת וגם אם כן, אזי מדובר בתועלת שולית לעומת ההנאה שמפיק העובד מהביטוח הרפואי. משכך, הוצאה הכרוכה ברכישת ביטוח רפואי מהווה טובת הנאה החייבת במס בהתאם לסעיף 2 (2) לפקודה.

תנו לעו"ד מומחים ומנוסים לייצג אתכם נאמנה – בדיסקרטיות מלאה

לייעוץ ראשוני, פרטים נוספים ובכל שאלה פנו אלינו כעת: סניף מרכז 03-6109100סניף חיפה 04-8147500.

הדפסת המאמר

דירוג המאמר

מדורג 4.66 ע"י 3 גולשים

עשוי לעניין אתכם

ייצוג בהליך שומתי מול מחלקת הניכויים של מס הכנסה

מאת: אלי דורון, עו"ד, ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח); ד"ר שלמה נס, עו"ד (רו"ח)

לא אחת יוצא שרשות המס מחליטה לפעול כנגד נישום כזה או אחר וזאת באמצעות מחלקת הניכויים - מחלקה זו אמונה על בחינת הניכויים אשר בוצעו על ידי הנישום, חברה, עמותה וכדומה בגין הטבות שניתנו לעובדים, בעלים, קבלי משנה ועוד ובנסיבות בהן סבורה כי לא נוכה המס בשלמותו ע"י הגורם המשלם בגין הטבות ניתנות כאלה או אחרות, אזי יש למסות בגין אותה הטבה.

בעלי חשבון במדינה זרה, על הכוונת של רשויות המס!

מאת: ד"ר שלמה נס, עו"ד (רו"ח); צביה שיף, עו"ד

עקב כניסתו בקרוב לתוקף של הסכם חילופי מידע בינלאומי - בעלי חשבון במדינה זרה נדרשים להצהיר על תושבות, והמידע יוזרם לרשויות המס בארץ ובעולם.

פרשת בר רפאלי - איך מנתקים תושבות לצרכי מס?

מאת: אלי דורון, עו"ד, ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח); ד"ר שלמה נס, עו"ד (רו"ח); סטס קפיליוביץ, משפטן

ביום 10.4.2019 דחה בית המשפט המחוזי את ערעורה של בר רפאלי על שומה שהוציא פקיד השומה כפר סבא וקבע כי בין השנים 2009-2010 הייתה המערערת לתושבת ישראל וכפועל יוצא מכך, חבה בתשלום מסים בישראל בגין הכנסותיה בישראל ובחו"ל (בע"מ 6418-02-16 רפאלי נ' פקיד שומה כפר סבא).

הוסף תגובה

רישום לקבלת ניוזלטר - מבזק מס, הון ועוד

אנא מלאו את פרטיכם