הכנסה כתוצאה מהעברת ידע וסיווגה כהכנסה הונית

מאת: אלי דורון, עורך דין - ירון טיקוצקי, עורך דין רואה חשבון - רותם סלע, משפטנית

1/1/2011

רווח הון נוצר בעת מכירת המקור אשר מניב את ההכנסה, עם זאת האבחנה בין הכנסה הונית להכנסה פירותית אינה תמיד ברורה וקלה. מקובל לדמות הכנסה פירותית להכנסה הנובעת ממכירת הפירות הגדלים על העץ בעוד הכנסה הונית היא זו שנובעת ממכירת העץ עצמו. על מנת שניתן יהיה לסווג את התמורה כרווח הון, עלינו לתור תחילה אחר הנכס. במאמר זה נתייחס לבחינתו של הידע הגלום בייצור המוצר או לחילופין זכויות קניין רוחני כלשהן הקשורות במוצר ובכלל זה הזכויות לרישום הפטנט במוצר.

בפסק דין בנימין רוזנברג נדרש בית המשפט לשאלת סיווגו של תקבול ממכירת ידע, בקובעו כי שאלת סיווג התקבול כהכנסה פרותית או כהכנסה הונית תיקבע עפ"י התשובה לשאלה: "אם בעל הידע מכר אותו ונפרד ממנו או אם שמר לעצמו זכות מקבילה לשימוש בידע או להעמידו גם לרשות אחרים". בפסק דין מ.אל-על דובר היה בפועל שהתמחה בייצור מזרונים אשר העביר ידע לחברה מסוימת, אך במקביל שמר לעצמו את הזכות להמשיך ולהשתמש בידע בעצמו. ביהמ"ש קבע, כי מדובר בהכנסה עסקית רגילה הואיל והנישום לא נפרד מהידע שלו, עובדה המאפשרת לו בעתיד לעשות בידע שימוש נוסף באופן עצמאי. ברי, כי בסיטואציה זו לא מדובר במכירה של "העץ", כלומר מקור ההכנסה, אלא במכירה של הפירות, היות והמקור הכלכלי של הנישום (הידע) הינו מקור קיים ושריר, הניתן לשימוש אף לאחר המכירה.

לאור האמור, הכנסה כתוצאה מהעברת ידע לאחר ניתנת לסיווג כהכנסה הונית, במידה ובעל הידע מגביל בהסכם ההעברה את הזכות שלו להשתמש בידע או להעבירו לאחר למשך כל תקופת חיי הידע ונפרד ממנו לצמיתות מבלי יכולת להשתמש בו או להעמידו לאחר למטרות עסקיות/כלכליות. נוסיף ונציין עוד, כי סעיף 89(ג) לפקודה קובע מפורשות, כי עסקה העשויה להתחייב הן לפי פרק ב' (הכנסה פירותית) והן לפי פרק ה' (הכנסה הונית), תחויב במס רק לפי פרק ב', ובענייננו: תחויב במס כהכנסה מעסק לפי סעיף 2(1) לפקודה ולחילופין תחויב במס כהכנסה מתמלוגים לפי סעיף 2(7) לפקודה.