מאת:
ע"מ לענות על השאלה שבכותרת רשימה זו, תחילה עלינו לבחון שאלה מקדמית בעלת חשיבות מכרעת לנושא- "מי הוא תושב ישראל?" הגדרה זו תוקנה במהלך הרפורמה (החל מ – 1.1.03) וכיום לאחר שהמחוקק אימץ את קביעות הפסיקה בנושא, מגדיר סעיף 1 לפקודה כי יחיד תושב ישראל הוא מי שמרכז חייו מצוי בישראל:
"תושב ישראל" או "תושב"
(א) לגבי יחיד - מי שמרכז חייו בישראל; ולעניין זה יחולו הוראות אלה:
(1) לשם קביעת מקום מרכז חייו של יחיד, יובאו בחשבון מכלול קשריו המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים, ובהם בין השאר:
(א) מקום ביתו הקבוע;
(ב) מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו;
(ג) מקום עיסוקו הרגיל או הקבוע או מקום העסקתו הקבוע;
(ד) מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו;
(ה) מקום פעילותו בארגונים, באיגודים או במוסדות שונים;
(2) חזקה היא שמרכז חייו של יחיד בשנת המס הוא בישראל -
(א) אם שהה בישראל בשנת המס 183 ימים או יותר;
(ב) אם שהה בישראל בשנת המס 30 ימים או יותר, וסך כל תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא 425 ימים או יותר; לעניין פסקה זו, "יום" - לרבות חלק מיום;
(3) החזקה שבפסקה (2) ניתנת לסתירה הן על ידי היחיד והן על ידי פקיד השומה."
הגדרת מרכז חייו של יחיד
הגדרת מרכז חייו של יחיד מכילה מרכיב מהותי הכולל את מרכז החיים על פי מכלול קשריו המשפחתיים, הכלכליים וחברתיים ולחילופין מרכיב טכני הכולל מספר מינימום של ימים אשר קובע חזקה הניתנת לסתירה.

על פי המרכיב המהותי, תושבות האדם תיקבע על פי המקום אליו מצביעות מירב הזיקות הנבחנות.למעשה, מבחן מרכז החיים אומץ מן הפסיקה ועוגן בחוק במסגרת תיקון מספר 132. רלוונטי לעניין זה הוא פס"ד גונן (עמ"ה 5048/97, אריה גונן נ' פקיד שומה חיפה), אשר קובע כי לצורך יישום מבחן מרכז החיים יש צורך בראייה כוללת ובמבט על כל אורחות חייו של היחיד, בהתאם למכלול הנסיבות. נוכח האמור הרי שבהתאם לפס"ד גונן כן קבע בית המשפט בעניין זה כי למבחן מרכז החיים שני היבטים. הראשון, אובייקטיבי, הינו מקום הימצאות מירב זיקות האדם והשני, סובייקטיבי, הוא היכן רואה אותו אדם את מרכז חייו .

ולענייננו: בשנת 2008, במסגרת תיקון 168 לפקודת מס הכנסה, אושרה רפורמת מס מקיפה אשר עסקה במתן הטבות מס ליחידים שהיו לתושבי ישראל לראשונה וכמו כן ליחידים המוגדרים על פי הפקודה כתושבים חוזרים או כתושבים חוזרים וותיקים.

ראוי לציין כי "עולה חדש" על פי הפקודה הינו יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה ואילו "תושב חוזר ותיק" על פי הפקודה הינו אדם ששב לישראל לאחר שהיה תושב חוץ במשך 10 שנים רצופות. התיקון קבע כי יש להשוות מעמדו של תושב חוזר ותיק למעמדו של עולה חדש , זאת מבחינת הטבות המס המצויות בפקודת מס הכנסה.

יתרה מזאת, חשוב לציין כי במסגרת הוראת שעה נקבעה הטבה מיוחדת, לפיה מי שהיה לתושב ישראל בשנים 2007-2009 יחשב כתושב חוזר ותיק, זאת לצורך הטבות המס השונות המצויות בפקודת מס הכנסה ובתנאי שהיה תושב חוץ במשך 5 שנים רצופות לפחות.
הבהרות לעניין המועד הקובע להגעתו של עולה או תושב חוזר
לעניין זה חשוב לציין שרשות המיסים, בהוראתו של מי ששמש אז כסמנכ"ל בכיר ברשות (מר בן זכאי) פרסמה הודעה ביום 2.3.09 בנושא: "הבהרות לעניין המועד הקובע להגעתו של עולה או תושב חוזר". בהודעה נכתב כי מתוך מטרה להגשים באופן מיטבי את תכלית התיקון ועל מנת ליצור וודאות מקסימאלית ובהירות מרבית, הוחלט לפרט את התנאים שבהם יראו את היחיד המוטב כמי שהגיע לישראל. על כן, לעניין "יום ההגעה לישראל", הנ"ל ייחשב למועד המוקדם מבין המועדים המפורטים להלן:

(א) יום סיווגו כעולה חדש או כתושב חוזר, בהתאם למבחני משרד הקליטה וכפי שמופיע בתעודת עולה חדש או בתעודת תושב חוזר, שהונפקו על ידי משרד הקליטה.
(ב) המועד הראשון בו עמד לרשותו של היחיד בית קבע בישראל, הזמין לשימושו האישי בין אם הוא בבעלותו, או שכור על ידו או שיש לו רשות להשתמש בו, ואין לו בית קבע כאמור במקום אחר בעולם. לגבי יחיד בעל משפחה, המועד הראשון בו לרשותו של היחיד או למשפחתו בית קבע בישראל הזמין לשימושם האישי בין אם הוא בבעלותם, שכור על ידם או שיש למי מהם רשות להשתמש בו, ומשפחתו נמצאת עמו בישראל.
 
 
 
 

אנו עומדים לרשותך בכל שאלה: סניף מרכז 03-6109100, סניף חיפה 04-8147500, נייד: 054-4251054

לפגישה אישית
חייגו 03-6109100

או השלימו את הפרטים הבאים

הדפסת המאמר

דירוג המאמר

 

5 ע"י 1 גולשים

עשוי לעניין אתכם

תיקון תקנות מס רכוש - אפריל 2024

מאת: אלי דורון, עו"ד

ב-9.4.24 פורסמו תיקונים לתקנות מס רכוש תקנות מס רכוש וקרן פיצויים. כל הפרטים במאמר>>

18/4/2024
תגובות0
המשך קריאה המשך קריאה

פיצוי ממס רכוש בגין מיזמים שלא יצאו אל הפועל עקב המלחמה

מאת: אלי דורון, עו"ד

האם הנזקים העקיפים שנגרמו לבעל עסק כתוצאה מביטול, דחייה, או סיכול של מיזם אשר לא יצא לפועל כתוצאה מהמלחמה, הינו נזק בר פיצוי במסלול האדום?

18/4/2024
תגובות0
המשך קריאה המשך קריאה

מסלול אדום לבוקרים, בעלי עדרי בקר בקו העימות

מאת: אלי דורון, עו"ד

את התביעות במסלול האדום יש לקדם ללא דיחוי, מועד הגשת התביעות נגזר משורה של פרמטרים, אם כי אין בנמצא צורך ב"הפסקת פעילות" שכן התקנות אינן דורשות הפסקת פעילות בענף החקלאות.

10/4/2024
תגובות0
המשך קריאה המשך קריאה

הוסף תגובה

זקוקים לעורך דין?

חייגו: 03-6109100 או השאירו פרטים
אני מאשר/ת בזאת לדורון, טיקוצקי, קנטור, גוטמן, נס, עמית גרוס ושות' לשלוח לי ניוזלטרים/דיוור של מאמרים, מידע, חידושים, עדכונים מקצועיים והודעות, במייל ו/או בהודעה לנייד. הרשמה לקבלת הדיוור כאמור תאפשר קבלת דיוור שבועי ללא תשלום. ניתן בכל עת לבטל את ההרשמה לקבלת הדיוור ע"י לחיצה על מקש "הסרה" בכל דיוור שיישלח.