מיסוי בינלאומי - מע"מ חברות בקפריסין

מאת: אלי דורון, עורך דין - ירון טיקוצקי, עורך דין (רואה חשבון) - עדי נויוביץ, משפטנית

7/10/2011

בקרב יזמים ואנשי עסקים נחשבת קפריסין ליעד מועד לפתיחת עסקים.
סיבה אחת לכך הינה העובדה שקפריסין ממוקמת בין 3 יבשות- אפריקה, אסיה ואירופה, סיבה שנייה הינה העובדה שהאנגלית שגורה בפי רובה הגדול של האוכלוסייה (שכן עד ל- 1960 נשלטה תחת שלטון בריטי) אך הסיבה העיקרית להיותה של קפריסין יעד עסקי/כלכלי מועדף נעוצה בשיעורי מס החברות והמע"מ הנמוכים שהיא מציעה.

החל מה- 1.1.2010 החלה "מהפכת המע"מ" בקפריסין
בדומה לישראל המבחן הקובע בקפריסין להיותה חברה מקומית הוא מבחן התושבות.
התושבות תקבע ע"י מקום התאגדות החברה או ע"פ מבחן השליטה והניהול.
בכל רבעון על החברה להצהיר על המע"מ עליו ברצונה להזדכות.

מועדי תשלום המע"מ:

א. כאשר מתן השירות הושלם.
ב. אם מדובר בתשלום תקופתי, בתום תקופת התשלומים
ג. במועד התשלום במידה והוא קודם לאמור לעיל.
כלל השימוש וההנאה:
במידה ואחד מהשירותים הבאים מסופק, יופעל לגביו כלל השימוש וההנאה.
הכוונה הינה כי היחס מבחינת מע"מ יהיה ע"פ המקום בו בוצעה ההנאה או השימוש בפועל: שכירות של טובין, שכירה של אמצעי תחבורה, שידורי רדיו וטלוויזיה וסיפוק של מוצרים אלקטרונים ללקוחות עסקים.

בקפריסין קיימים 4 שיעורי מע"מ:

1. מע"מ בשיעור 0%- קטגוריה זו כוללת אספקה או שכירות של כלי שייט או מטוסים, אספקה של מזון
(למעט שירותי קייטרינג) ותרופות.
2. מע"מ מופחת בשיעור 5%- קטגוריה זו כוללת בין השאר שירותים המתקבלים מאומנים, שירותי
לוויה, דישון, חיות, זרעים, עיתונים, ספרים, מוצרים לאנשים בעלי
צרכים מיוחדים, שירותי ניקיון, מים, מיצים, תיאטראות וכולי.
3. מע"מ מופחת בשיעור של 8%- קטגוריה זו כוללת בתוכה בעיקר שירותי תחבורה בתוך קפריסין
4. שיעור המע"מ הרגיל- למעט החריגים שצוינו לעיל שיעור המע"מ בקפריסין עומד על 15%.

דוגמאות לעסקאות המחוייבות ב- 15%:
א. אספקה של שירותים מעסק לעסק (B2B) אשר מסופקים במקום הימצאו של המקבל- במידה והמקבל נמצא בקפריסין או כאשר המקבל נמצא בשטח האיחוד ואינו רשום שם במע"מ
ב. אספקה של שירותים מעסק ללקוח (B2C) אשר מסופקים במקום הימצאו של הספק- אין נפקא מינה אם המקבל נמצא בקפריסין או בכל מדינה אחרת, המע"מ תמיד יהיה 15%.
ג. יצוא טובין- אם היצוא הוא למדינה באיחוד והמקבל רשום במע"מ.

דוגמאות לעיסקאות המחוייבות ב- 0% מע"מ:
א. אספקה של טובין מקפריסין למדינה באיחוד כאשר המקבל רשום שם במע"מ.
ב. עסקה משולשלת- והמקבל חבר באיחוד ורשום במע"מ.

REVERS CHARGE PRINCIPLE – מדובר במצב עניינים בו החברה מקבלת שירותים מישות אשר נמצאת במדינות האיחוד או מחוץ להן.
במצב זה המקל מתנהג כאילו הוא גם הספק וגם הלקוח.
החברה בעצם אוכפת את המע"מ בגין השירותים שקיבלה על עצמה וכך בעצם היא יכולה לתבוע אותו בחזרה .