חוק ההתייעלות הכלכלית - היבטי מיסוי

מאת: אלי דורון, עורך דין - ירון טיקוצקי, עורך דין (רואה חשבון) - רועי נחום, משפטן

9/4/2010

היבטי מיסוי לאור רפורמת המס בישראל בעקבות חוק ההתייעלות הכלכלית 

"חוק ההתייעלות הכלכלית" שפורסם ברשומות ביום 23.7.09 הינו רחב היקף, כך שהשפעתו חלה על מרבית תחומי המשק הישראלי. בתחום המס קבע המחוקק שינויים בלתי מבוטלים, באופן בו חבות המס ומבנה המס של כל אחד ואחת מאיתנו יושפע מהם באופן זה או אחר. לפיכך קיימת חשיבות רבה בסקירה מעמיקה של חלק מאותם השינויים, כך שנוכל להיערך אליהם מבעוד מועד ולתכנן את צעדינו בהתאם.

סעיף 3(ה4) לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה") עניינו מיסוי רווחים אשר הופקו מכספים שהופקדו בקופות גמל הוניות החל משנת 2003. רווחים אלו אשר נבעו מהפקדה שנתית עד לסכום של כ-20,000 ₪ ונמשכו לאחר 15 שנות ותק לפחות על ידי גבר לאחר גיל 67 או אישה לאחר גיל 64 חייבים במס. במסגרת הרפורמה הוחלט כי רווחים שנצברו בקופות הגמל לתגמולים בגין הפקדות שבוצעו במהלך השנים 2003-2007 (ועומדים בקריטריונים של סעיף 3(ד) או סעיף 87 לפקודה) יהיו פטורים ממס אם שולמו ליחיד לאחר 1.7.09.
 

ההשפעה על עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים

לעניין עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים, נושא אשר עבר רפורמה מקיפה כשלעצמה אשר פורטה בהרחבה במאמרנו "לאור הרפורמה במיסוי לעולים חדשים ותושבים חוזרים - תכנן צעדיך וחסוך במס", נקבע כי משך התקופה בה ניתנות הטבות המס שעניינן פטור ממס ומחובת דיווח על הכנסותיהם של אוכלוסייה זו מכל המקורות שהפיקו מחוץ לישראל, לא תתארך מעבר ל- 10 השנים מיום עלייתם לישראל, אף לא באישור שר האוצר, אלא אם כן יוכח כי אותו יחיד ביצע השקעה משמעותית בישראל. המדובר בצעד חשוב, שכן הטבות המס אשר ניתנו במסגרת הרפורמה שלעיל הינה משמעותית ורחבת היקף גם כך, ההגבלה חשובה וחריגה הימנה תינתן במקרים בהם ביצע היחיד השקעה שיש בה בכדי לקדם יעדים לאומיים הנוגעים למשק המדינה בטרם עלייתו ארצה או בתוך שנתיים מיום כניסתו לישראל.

שינוי משמעותי נקבע לעניין שיעורי המס החלים הן על יחיד והן על חברות (אם כי בפועל שיעורי המס יהיו שונים בהתאם להוראת השעה כפי שיפורט בהמשך). החל מיום 1.1.2010 יופחת שיעור מס הכנסה על הכנסתו החייבת של יחיד כאשר במקום שיעור המס הנוכחי (30% על כל שקל חדש מ- 192,000 השקלים החדשים הראשונים) שיעור המס החדש יהיה בשיעור 24% בלבד על כל שקל חדש מ- 240,000 השקלים החדשים הראשונים. עוד נקבע כי מעבר לסכום האמור ועד לסך 454,680 ₪ שיעור המס יעמוד על 27% בלבד ומעבר לסכום זה, יגבה מס בשיעור 39% על כל שקל חדש נוסף. שיעורי המס בגין הכנסתו החייבת של יחיד שמלאו לו 60 שנים שונו אף הם, על כל שקל חדש מ-55,080 השקלים הראשונים- 10%, 55,081-97,920 ₪ - 14%, 97,921-159,000 ₪ - 18%, 159,001-240,000 ₪ - 24%. יחד עם זאת, השמחה מעט מוקדמת היות ובהתאם להוראת שעה שנקבעה לשנים 2010-2015, שיעורי המס האמורים לעיל שונים ויופחתו הם בהליך הדרגתי ומייגע, כך שבשנת 2010 לדוגמא אף יועלה שיעור המס על כל שקל חדש נוסף מעל 454,680 ₪ לשיעור 45% במקום 44% כיום על כל שקל חדש מעל 413,400 ₪. לאור ההפחתה ההדרגתית, יש ליתן תשומת לב מיוחדת מידי שנה לשיעורי המס ולכלכל את צעדיכם מראש. מס החברות יופחת גם הוא לשיעור 18% בלבד במקום 25% - שיעורו הנוכחי. שיעור המס המופחת יחול על הכנסות שיופקו החל מיום 1.1.2016 ואילך. לעניין חבויות מע"מ, נקבע כי החל מינואר 2012, "עוסק פטור" הפטור מתשלום מס לפי סעיף 31(3) לחוק מס ערך מוסף והפטור מהגשת דוחות תקופתיים יהא עוסק שמחזור עסקאותיו בשנת מס הינו עד לסכום של 100,000 ₪ (במקום עד 67,000 ₪ כיום). באופן האמור יופחת למעשה נטל המס על עוסקים שמחזורם קטן יחסית.

עוד נקבע כי חייב במס ערך מוסף יגיש למנהל, החל משנת 2012, דוח לכל תקופה בת חודש שתחילתה באחת בחודש, אך עדיין אין הדבר גורע מזכותם של עוסקים הרשאים כיום להגיש דוח אחת לחודשיים להמשיך ולשלם את המס המגיע על פי אותם דוחות חודשיים, פעם בחודשיים. בדוח התקופתי יפורטו כל אלה, כל עוד לא פורטו בדוח תקופתי קודם: כל חשבוניות המס שהמועד להוצאתן חל בתקופת הדוח, אף אם העוסק הופטר מהוצאת החשבוניות, וכן סכומן הכולל, כל חשבוניות המס שהוצאו, אף אם המועד להוצאתן טרם הגיע, כל רשימוני הייבוא הנושאים את שמו של העוסק שהותרו בתקופת הדוח, כל חשבוניות הקנייה שהוצאו לעוסק בתקופת הדוח. כן נקבעו כלליים נוספים הדרושים פירוט על גבי חשבוניות המס (סעיף 69 לחוק). במסגרת הרפורמה הנרחבת נקבעו שינויים רבים נוספים, חלקם במסגרת הוראת שעה אף לעניין מס ערך מוסף, כך למשל לעניין אופן הדיווח והגשת דוחות מקוונת והן לעניין אופן הרישום וחובת הפירוט של עסקאות עוסק.

אין ספק כי שינוי חקיקתי כה נרחב מצריך היערכות מקדימה ויסודית לכל יחיד ו/או בעל עסק, המבקש למקסם את הכנסותיו מבחינת חבויות המס בהן יחויב. לאור האמור, המלצתנו החמה הינה להיוועץ עם בעל מקצוע הבקיא בתחום המס, עוד בטרם תכנס הרפורמה להילוך מהיר בכדי שיפרוש בפניכם את הסוגיות העולות מן הרפורמה על כל היבטיהן, ויפה שעה אחת קודם. מכל מקום יודגש, כי מאמר זה אינו ממצה את הסוגיה שבנדון עד תום ואינו נועד לשמש תחליף לייעוץ משפטי ו/או חוות דעת משפטית.