מאת: אלי דורון, עו"ד; ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח); סטס קפיליוביץ, משפטן


חוזר  מס הכנסה מספר 19/2018 - עסקה ‏למכירת ‏זכויות ‏בתאגיד ‏הכוללת‏ תמורות‏ שיועברו‏ למוכר‏ במועדים‏ עתידיים


ביום 23.12.2018 פרסמה רשות המסים חוזר מס' 19/2018 שמטרתו להסדיר את אופן דיווח ההכנסה לצרכי מס במקרים בהם מתבצעת מכירת נכס שהוא חלק מזכויות בתאגיד וכן עסקאות בעלות מאפיינים דומים, כאשר התמורה שנקבעה בעסקה כוללת תמורה עתידית.

כידוע, בהתאם פקודת מס הכנסה [נוסח משולב], התשכ"א-1961 מכירת זכויות בתאגיד מהווה אירוע מס, כאשר מועד המכירה נקבע למועד בו משתכללת המכירה בעת חתימה על הסכם בין הצדדים. במקרים רבים, הצדדים להסכם המכירה קובעים כי התמורה (בחלקה או במלואה) תועבר למוכר במועד נדחה שלאחר יום החתימה על ההסכם.
 

החוזר מבחין בין 4 סוגים שונים של עסקאות הכוללות תמורה עתידית כדלקמן:
 

  1. עסקאות למכירת זכויות בתאגיד הכוללות תמורה עתידית ידועה כגון, מתן הלוואה על ידי המוכר לרוכש. במקרה זה התמורה לצרכי מס בגין עסקת המכר תהווה היוון זרם התשלומים שנקבעו בין הצדדים ואילו ההפרש ייחשב כהכנסות מימון בידי המוכר. הנטייה לראות בעסקה מסוג זה, המגלמת שתי עסקאות, תגבר במקרים בהם התשלום האחרון בעד התמורה חל שנתיים לפחות לאחר מועד המכירה.
     
  2. עסקאות בהן נקבע כי סכומי תמורה נקובים (תמורות ודאיות) יופקדו בנאמנות עד להבטחת קיום מצגים אשר בהסתמך על התקיימותם נחתמה עסקה. במקרה זה, התמורה לצרכי מס תהא התמורה שהופקדה בנאמנות, ואילו רכיבי הריבית וההצמדה בגין הסכומים שהופקדו בנאמנות (מיום המכירה ועד למועד שחרור הנאמנות) יסווגו כהכנסות מימון. המוכר רשאי לפנות אל פקיד השומה בבקשה להקפיא את תשלום המס עד למועד העברת התמורה מהנאמנות למוכר.
     
  3. תמורה עתידית ידועה הנקובה במטבע חוץ (מט"ח) נתונה לשינויים בשערו ועל כן, רשאי הנישום לבקש כי שער המט"ח שיובא בחשבון יהא השער היציג של המט"ח במועד קבלת התשלום ולא במועד חתימת ההסכם.
     
  4. עסקאות למכירת זכויות בתאגיד הכוללות תמורה מותנית ומטבע הדברים קיים קושי לכמת את התמורה ומועד המימוש - הכלל הוא כי על הנישום לדווח על כלל התמורות שמקורן בחתימת החוזה. על מנת ליצור פשטות וודאות, רשאי הנישום לבחור לדווח על רווח ההון בגין רכיב התמורה המותנית במסלול דיווח חלופי בהתאם לעקרונות הקבועים בסע' 5.5 לחוזר.

 

 

תנו לעו"ד מומחים ומנוסים לייצג אתכם נאמנה – בדיסקרטיות מלאה

לייעוץ ראשוני, פרטים נוספים ובכל שאלה פנו אלינו כעת: סניף מרכז 03-6109100סניף חיפה 04-8147500.

הדפסת המאמר

דירוג המאמר

עשוי לעניין אתכם

מיסוי חברת בית וחברה משפחתית

מאת: אלי דורון, עו"ד, ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח); ד"ר שלמה נס, עו"ד (רו"ח); דורון פסו, עו"ד

ביום 23.7.19 פרסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה 2/2019 בנושא "הוראות סעיף 64 לעניין חברת בית וסעיף 64א לעניין חברה משפחתית – בעקבות תיקון מס' 245 לפקודת מס הכנסה". החוזר מבהיר את הוראות תיקון 245 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 שנכנס לתוקפו ביום 1.1.18 ובמסגרתו שונו חלק מן ההוראות הנוגעות ל-"חברת בית" ול-"חברה משפחתית".

האם מחסן ששימש למגורים ייחשב לדירת מגורים?

מאת: אלי דורון, עו"ד, ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח); ד"ר שלמה נס, עו"ד (רו"ח); סטס קפיליוביץ, משפטן

ביום 12/8/2019 דחה בית המשפט המחוזי בתל אביב, בשבתו כוועדת ערר לפי חוק מיסוי מקרקעין, את ערערו של דוד גיא כנגד החלטת מנהל מיסוי מקרקעין תל אביב שלא לאפשר למערער "חישוב לינארי מוטב" בגין מכירת "מחסן" ששימש למגורים (ו"ע 34577-08-17 גיא נ' מדינת ישראל)

מע"מ בשיעור אפס בגין תקבולים מחברה זרה

מאת: אלי דורון, עו"ד, ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח); ד"ר שלמה נס, עו"ד (רו"ח); סטס קפיליוביץ, משפטן

ביום 1/8/2019 דחה בית המשפט המחוזי את ערעורה של חברת מנו-בייס כנגד שומות לשנים 2009-2013 בסך של כ-790,000 ₪, שהוציא מנהל מס ערך מוסף פתח תקווה בהן לא הכיר בעסקאות עם חברה זרה שדווחו על ידי המערערת ככאלה שחל עליהן מע"מ בשיעור אפס (ע"מ 18831-04-17 מנו - בייס בע"מ נ' מע"מ - פתח תקווה). .

הוסף תגובה

רישום לקבלת ניוזלטר - מבזק מס, הון ועוד

אנא מלאו את פרטיכם